2022中级会计师（中级会计实务）精讲 第十二章　非货币性资产交换.docxVIP

2022 年中级会计职称《中级会计实务》 2022 年中级会计职称《中级会计实务》 第十二章 非货币性资产交换 第 PAGE 1 页 一、内容提要 本章系统地介绍了非货币性资产交换的会计处理，主要内容包括：货币性资产与非货币性资产的区分；非货币性资产交换的界定，特别是存在补价的非货币性资产交换的界定；公允计量模式与账面计量模式的适用条件；公允计量模式下非货币性资产交换的会计处理；账面计量模式下非货币性资产交换的会计处理。 二、关键考点 1.有补价的非货币性资产交换的界定； 2.公允计量模式与账面计量模式的适用条件； 3.公允计量模式下非货币性资产交换的会计处理； 4.账面计量模式下非货币性资产交换的会计处理； 5.多项非货币性资产交换的会计处理。 三、历年试题分析 本章为新增章节，近三年无试题。 四、本章知识点详解 知识点：非货币性资产交换的认定▲▲▲ 1.货币性资产的概念 所谓货币性资产，是指货币资金及收取固定或可确定金额的货币资金的权利，包括：货币资金、应收账款、应收票据、其他应收款以及债权投资等。 2.非货币性资产的概念 所谓非货币性资产，是指在将来不对应一笔固定的或可确定的货币资金量的资产。如：固定资产、存货、无形资产、交易性金融资产、股权投资等。 3.非货币性资产交换的概念 所谓非货币性资产交换，是指交易双方以非货币性资产进行的交换。这种交换不涉及或只涉及少量的货币性资产。也可以将其称为以物易物。 4.有补价的非货币性资产交换的界定 【案例引入】甲公司以专利权换取乙公司的专有技术，专利权的公允价值为 100 万元，专有技术的公允价值为 90 万元，经协商，由乙公司支付补价 10 万元。 『答案解析』 甲公司收取的补价占整个交易额比重＝ 25％，站在甲公司角度，此交易属于非货币性资产交易； 乙公司支付的补价占整个交易额比重＝ 25％，站在乙公司角度，此交易也属于非货币性资产交易。 【案例引入】甲公司、乙公司均为增值税一般纳税人，增值税税率为 13％。甲公司以库存商品换取乙公司的原材料，库存商品的公允价值为 100 万元，原材料的公允价值为 90 万元， 经协商，由乙公司支付含增值税的补价 11.3 万元，即价款补价 10 万元，以及增值税 1.3 万元。 『答案解析』 甲公司收取的补价占整个交易额比重＝ 25％，站在甲公司角度，此交易属于非货币性资产交易； 乙公司支付的补价占整个交易额比重＝ 25％，站在乙公司角度，此交易也属于非货币性资产交易。 【提示】如果补价能够明确分拆价税，则必须以价款部分的补价（不含增值税的补价）认定所占比重。 【案例引入】甲公司、乙公司均为增值税一般纳税人，增值税税率为 13％。甲公司以库存商品换取乙公司的专利权，库存商品的公允价值为 100 万元，专利权的公允价值为 103 万元， 经协商，由乙公司支付补价 10 万元。 『答案解析』 甲公司收取的补价占整个交易额比重＝ 25％，站在甲公司角度，此交易属于非货币性资产交易； 乙公司支付的补价占整个交易额比重＝ 25％，站在乙公司角度，此交易也属于非货币性资产交易。 【提示】如果补价的增值税无法明确分拆，则以含增值税的补价计算所占比重。 【理论总结】当补价占整个交易额的比重小于 25％时，该交易应被定性为非货币性交换。否则， 应被定性为货币性资产交换。具体计算公式如下： ①收到补价方的判断标准： 补价额/收到补价方的换出资产的公允价＜25％ ②支付补价方的判断标准： 补价额/（支付补价方的换出资产的公允价＋支付的补价）＜25％ 【要点提示】如何界定非货币性资产交换是本知识点的重点。 【多选题】下列各项非关联交易中，属于非货币性资产交换的有（ ）。 以账面价值 300 万元的应收账款换入公允价值为 280 万元的设备，并收到补价 20 万元 以公允价值 200 万元的交易性金融资产换入公允价值 260 万元的存货，并支付补价 60 万元 以公允价值为 320 万元的固定资产换入公允价值为 220 万元的专利权，并收到补价 100 万元 以公允价值为360 万元的甲公司长期股权投资换入账面价值400 万元的乙公司长期股权 投资，并支付补价 40 万元 以公允价值为 300 万元的设备换入公允价值为 350 万元的房屋，并支付补价 50 万元 『正确答案』BDE 『答案解析』选项 A，应收款项