涉外企业出口货物退税的核算.pptVIP

(6)计算应退税额和应免抵税额： 免抵退税额=出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率=1 920╳15％=288(万元)。当期期末留抵税额403.8万元当期免抵退税额288万元时，当期应退税额=当期免抵税额=288(万元)，当期免抵税额=当期免抵退税额一当期应退税额=288-288=0(万元)。 借：其他应收款—应收出口退税 　　2880000 贷：应交税费—应交增值税(出口退税) 2880000 (7)收到退税款时，分录为： 借：银行存款 　　 2 880 000 　　 贷：其他应收款—应收出口退税 2 880 000 第三十页，共七十五页。 课后练习 某公司为自营出口生产企业的一般纳税人，它出口货物的征税率为17％、退税率为15％。2003年6月份的有关经营业务为：购进原材料一批，取得增值税专用发票注明的价款400万元，外购货物准予抵扣的进项税额68万元，已验收入库。上月末留抵税额6万元；本月内销货物不含税销售额200万元；收款234万元已入账；本月出口货物的销售额折合人民币FOB400万元。(该公司实行免、抵、退计算方法)　　 第三十一页，共七十五页。 通过计算得知： ①当期免抵退税不得免征和抵扣税额：400×(17％一15％)=8(万元)，会计处理为： 借：主营业务成本　　　　　　　　　　80000　贷：应交税费—应交增值税(进项税额转出) 80000　　 ②当期应纳税额：200×17％一(68—8)一6=-32(万元) 出口货物“免、抵、退”税额400×15％=60(万元)，按规定如 当期末留抵税额≤当期免抵退税额时，当期应退税额=当期末 留抵税额。即该公司当期应退税额为32万元，当期免抵税额60 一32=28(万元)，其会计处理为： 借：其他应收款—应收出口退税　　　　320000贷：应交税费—应交增值税(出口退税) 　320000　　 借：应交税费—应交增值税(出口抵减内销产品应纳税额) 280000贷：应交税费—应交增值税(出口退税)　　 280000 第三十二页，共七十五页。 “先征后退”办法主要用于收购货物出口的外贸企业。 对外贸企业出口货物退（免）税是以出口数量和货物购 进单价作为计税依据。 （一）外贸企业出口的形式及增值税的核算 (1)出口货物从一般纳税人购进，依下列公式确定： 应退税额 = 外贸收购不含增值税购进金额×退税率 或 = 出口货物数量×加权平均单价×退税率 第三十三页，共七十五页。 (2)从小规模纳税人购进特准退税的出口货物，退税依据按下列公式确定： A：应退税额 = [普通发票所列（含增值税）销售金额]/（1+征收率）×6%或5% 征收率：根据进货凭证上的征收率分别录入。 从小规模纳税人购进持有税务机关代开的增值税专用发票的出口货物退税依据按下列公式确定： B：应退税额 ＝增值税专用发票上注明的销售金额×退税率 第三十四页，共七十五页。 (3)外贸企业委托生产企业加工收回后报关出口的货物， 退税计税依据为购买加工货物的原材料、支付加工货物 的工缴费等专用发票所列明的进项金额。应按原材料的 退税率和加工费的退税率分别计算应退税款，加工费的 退税率按出口产品退税率确定。 退税计税依据＝原材料进项金额×原材料的退税率+加工费×加工费的退税率 第三十五页，共七十五页。 案例分析 某进出口公司2010年5月购进服装一批金税款共计1700000元，假设该企业当月将该批服装全部出口，退税率15%。 要求计算应退税额。 应退税额15%=1500000元 第三十六页，共七十五页。 案例分析 某外贸企业2006年9月份出口从某一小规模纳税人购 进的特准退税产品10 000公斤，普通发票列明的单价为 58.3元，金额为583 000元，征收率6%，试计算该企业 出口该产品的应退税额。另外购进一小规模纳税人西服 100套全部出口，取得税务机关代开的增值税专用发 票，发票注明金额12000元，退税率6%。 应退增值税额=购进价格×退税率＝ 583 000／(1+6％)*6％+12000*6%=33 000+720=33720(元) 第三十七页，共七十五页。 （二）外贸出口企业退(免)增值税的账务处理 按照购进时取得的增值税专用发票上记载的增值税额 与按照规定的退税率计算的增值税额的差额，转入成本： 借：主营业务成本 贷：应交税费—应交增值税(进项税额转出) 外贸企业按照规定的退税率计算应收的出口退税时： 借：其他应收款—应收出口退税