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成本粘性、企业风险与审计费用 摘 要 振兴实体经济是我国加快经济转型发展的重要举措。2015年12月中央经济 工作会议提出，要抓好 “三去一降一补”五大任务；2021年4月国家发展改革 委、工业和信息化部、财政部、人民银行四部门联合发布 《关于做好2021年降 成本重点工作的通知》，对减税、融资、人工、物流成本以及制度下的交易成本 提出新要求，坚持隐性、显性成本双降低；在第十三届全国人第四次会议上，李 克强总理在 《政府工作报告》中指出，要继续完成 “三去一降一补”重要任务。 降低成本是企业经营管理的重要着力点，仅仅依靠传统成本管理思想是不够的， 需要运用成本粘性观念，了解成本粘性所带来的经济后果，是否可以在控制成本 粘性的情况下降低企业风险，在日益激烈的市场竞争中健康发展。成本粘性的动 态变化，往往反映了企业面对风险的综合情况，审计师基于风险导向对被审计单 位进行审计时，也会根据企业的综合情况比如内部风险等作出审计决策，其中包 括对审计费用的确定。 基于上述背景，本文研究成本粘性与审计费用、成本粘性与企业风险之间的 关系，分析成本粘性对审计费用的影响中企业风险发挥的中介效应。首先收集文 献资料结合相关理论提出三个研究假设，其次利用Weiss模型计算出成本粘性的 大小，最后基于2011-2020年全部A股上市公司的样本数据，利用实证研究方法 验证假设。结果表明： （1）成本粘性程度愈高，审计费用愈高； （2）成本粘性 程度愈高，企业风险愈高； （3）企业风险在成本粘性对审计费用的影响中呈现 中介效应； （4）在进一步的研究和分析中，我们首先将研究样本按产权性质进 行划分，相比于非国有企业，国有企业的成本粘性对审计费用影响更为明显，且 其企业风险在成本粘性与审计费用的中介作用更为显著；其次不同的股权集中度 下，股权分散的企业成本粘性对审计费用的影响更大；最后制造业行业中成本粘 性对审计费用同样呈现正相关关系。本文旨在为我国企业治理与管理会计的发展 与完善提供新的实证研究证据，提出了相关政策建议：第一，加强管理层监督力 度，完善成本管理，缓解成本粘性；第二，完善风险管控机制建设，提高风险警 觉性；第三，关注潜在审计风险，提高审计质量。 关键词：成本粘性；企业风险；审计费用；产权性质；中介效应 1 成本粘性、企业风险和审计费用 第一章 绪论 第一节 研究背景与研究意义 一、研究背景 2015 年中央经济工作会议提出，经济社会发展的结构性改革是一项重大的 任务，要完成好 “去产能、去库存、去杠杆、降成本以及补短板”的发展任务， 从那时起，“三去一降一补”已经成为我国深化供给侧结构性改革中的主要目标 之一。其中，降成本是指当前实体经济企业正面临市场需求压缩和“高成本时代” 的双向约束，造成不少企业效益下滑，一些企业正处于生死攸关的时刻。要解决 这些问题，必须通过减少交易成本、税费、财务、电力和物流等方面的成本，才 能为公司创造更大的发展空间。李克强总理在202 1 年3 月同样提到 “三去一降 一补”依旧是我国供给侧结构性改革中的重点任务。可见，成本费用管控对企业 乃至国家来说至关重要，对企业成本习性的了解程度决定了企业取得经营成果大 2003 Anderson 小以及承担风险偏好程度， 年 发现企业销售与管理费用的变化幅 度与营业收入并不一致，提出了 “成本粘性”这一概念，经过学者大量的研究， 在对成本粘性的概念以及衡量方法等研究方向都取得了一定的成果，研究表明， 成本粘性的产生主要由于企业代理问题、调整成本以及管理者预期。由于管理层 与股东层信息的不对称性，当企业利益与管理者自身利益相冲突时，经理们极有 可能抓住这个漏洞来保护自身利益，从而作出损害企业利益的行为，在企业需要 削减成本时并不会及时调整成本，产生成本粘性，打破企业内部管理平衡，降低 企业内部运行效率，提高企业风险。 第三方审计服务的产生，目的为了缓解公司掌握经营权的管理者与掌握企业 所有权的股东层之间的代理问题，审计费用即是会计事务所对被审计单位进行审 计程序出