吸收合并分析和总结.docx

一、税务及会计相关规定 (一)所得税相关规定。关于企业合并的税务处理，国家曾发布过分别适用于外商投资企业、外国企业和内资企业的税收法规。其中主要有：国税发[1997]第071号《关于外商投资企业合并、分立、股权重组、资产转让等重组业务所得税处理的暂行规定》;国税发[2000] 第119号关于企业合并分立业务有关所得税问题的通知等。随着两税合并，新企业所得税的实施，其中很多条款失效，2009年5月，财政部与国家税务总局联合印发了财税[2009]第59 号关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知，其中对企业合并业务的税务处理作了新的规定。按照新规定，企业吸收合并可适用的税务处理方式有两种： 1、按照一般合并进行税务处理：①合并企业应按公允价值确定接受被合并企业各项资产和负债的计税基础;②被合并企业及其股东都应按清算进行所得税处理;③被合并企业的 亏损不得在合并企业结转弥补。 2、按照特殊合并进行税务处理：①合并企业接受被合并企业资产和负债的计税基础， 以被合并企业的原有计税基础确定;②被合并企业合并前的相关所得税事项由合并企业承 继;③可由合并企业弥补的被合并企业亏损的限额=被合并企业净资产公允价值×截至合并 业务发生当年年末国家发行的最长期限的国债利率;④被合并企业股东取得合并企业股权的计税基础，以其原持有的被合并企业股权的计税基础确定。 企业吸收合并选择特殊税务处理必须符合以下规定：(1)具有合理的商业目的，且不以减少、免除或者推迟缴纳税款为主要目的;(2)企业合并后的连续12个月内不改变被合并企业资产原来的实质性经营活动;(3)企业股东在该企业合并发生时取得的股权支付金额不低于 其交易支付总额的85%，以及同一控制下且不需要支付对价的企业合并;(4)企业合并中取得股权支付的原主要股东，在重组后连续12个月内，不得转让所取得的股权。 (二)会计制度。在会计核算上区分同一控制下企业合并和非同一控制下企业合并。对于 前者，合并方在企业合并中取得的资产和负债，应当按照合并日在被合并方的账面价值计量。合并方取得的净资产账面价值与支付的合并对价账面价值(或发行股份面值总额)的差额，应 当调整资本公积;资本公积不足冲减的，调整留存收益;对于后者，购买方应当区别下列情况 确定合并成本： 1、一次交换交易实现的企业合并，合并成本为购买方在购买日为取得对被购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值。 2、通过多次交换交易分步实现的企业合并，合并成本为每一单项交易成本之和。 3、购买方为进行企业合并发生的各项直接相关费用也应当计入企业合并成本。 4、在合并合同或协议中对可能影响合并成本的未来事项作出约定的，购买日如果估计未来事项很可能发生并且对合并成本的影响金额能够可靠计量的，购买方应当将其计入合并成本。 购买方在购买日对作为企业合并对价付出的资产、发生或承担的负债应当按照公允价值计量，公允价值与其账面价值的差额，计入当期损益。购买方在购买日应当对合并成本进行分配，按照规定确认所取得的被购买方各项可辨认资产、负债及或有负债。 1、购买方对合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额， 应当确认为商誉。初始确认后的商誉，应当以其成本扣除累计减值准备后的金额计量。商誉 的减值应当按照《企业会计准则第8号——资产减值》处理。 2、购买方对合并成本小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额， 应当按照下列规定处理：(1)对取得的被购买方各项可辨认资产、负债及或有负债的公允价值以及合并成本的计量进行复核;(2)经复核后合并成本仍小于合并中取得的被购买方可辨 认净资产公允价值份额的，其差额应当计入当期损益。 二、同一控制下吸收合并 案例1 A 公司及B 公司同是甲公司的全资子公司。A 公司拟吸收合并B 公司。合并日B 公司资产账面价值总额为3，000万元，公允价值为3，800万元，计税基础为3，200万元;负 债账面价值总额为1，300万元，公允价值为1，300万元，计税基础为1，200万元;净资产账 面价值为1，700万元，公允价值为2，500万元，计税基础为2，000万元;尚未弥补的亏损100 万元。A 公司“资本公积-股本溢价”账户余额为400万元，所得税率为25%，不考虑所得税以外的税金，合并双方采用的会计政策相同。假设企业合并时有两种合并对价的支付方式可 供选择：第一方式，1，000万元现金加公允价值1，300万股权支付(股本面值1，000万元); 第二方式，2，300万股权支付(股本面值1，550万元)。同时，假设上述吸收合并商业目的合理，实现合并后12个月不改变原 B 公司实质性经营活动，甲公司12个月不会转让所取得 A 公司的新股权，截至合并业务发生当年末国家最长期限国