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生产企业销售奖励方式的纳税筹划--第1页 生产企业销售奖励方式的纳税筹划 【摘要】销售奖励更多见于生产企业中，但是由于销售奖励金额占比不大，很多企业都忽 略了相关的税收因素对销售激励政策的影响。实际上，销售奖励采用不同的处理方式，计 税基础会有所不同，导致企业上缴的增值税和企业所得税会有所不同。因此，合法、合 规、合理地对销售激励政策的涉税影响进行设计运筹，能进一步优化企业的税收负担，实 现企业价值的最大化。 【关键词】销售奖励；生产企业；增值税；所得税一、销售奖励概述 销售奖励作为一种商业行为，是指厂家或供货商为了促进公司业务发展，提高经销商 （或代理商）的销售积极性，实现自身销售目标而采取的一种商业操作模式。一般表现形 式为经销商或代理商在一定市场、一定时间范围内在达到指定销售额的基础上再给予多少 百分点的奖励，所以称为销售奖励。 销售奖励条件一般包括销售额（或销售额增长率）和结账周期。在销售方面，生产企业 要求销售额（或销售额增长率）达到一定金额（或者一定比例）。一般与大客户（一般不 会超过10家）签订销售额的合同；与一般客户签订销售增长率的合同。对于参与奖励的 经销商，生产企业对结账周期有限制，超过周期，则不参与销售奖励。此外，生产企业为 了鼓励经销商尽早结账，通常会提出现金折扣的优惠，同时对于结账周期短的经销商在奖 励金额上会有优惠，但是优惠比例不大，在此不做讨论。 生产企业的产品一般分为畅销产品、常规产品和新产品三种，畅销产品的奖励比例最 低，常规产品的奖励比例其次；新产品的奖励比例最高。 生产企业销售奖励方式的纳税筹划--第1页 生产企业销售奖励方式的纳税筹划--第2页 销售奖励的支付方式包括自扣、经销商开具发票返现和赠送企业产品等。常用的支付方 式是自扣和经销商开具发票返现两种。 二、不同销售奖励方式的税负 1.销售奖励采用自扣方式的税负。销售奖励采用自扣方式是指经销商在年底结账时按照 扣除双方核定的销售奖励金额结账。现举例如下： 例1：甲企业是一家生产健身器械的企业，跑步机是其畅销产品，单价为4.5万元，单 位成本为2.7万元；动感单车为其常规产品，单价为2.8万元，单位成本为1.8万元，甲 企业最近新推出划船器，单价为1.6万元，单位成本为1.2万元。 2012年底甲企业与经销商签订购销合同中约定：2013年销售额在200万~300万元，则 按销售金额的6%给予奖励；2013年销售额在300万~500万元，则按销售金额的8%给予奖 励；2013年销售额超过500万元，则按销售金额的10%给予奖励；此外，如果划船器的销 售额超过80万元，则按划船器销售金额的5%给予单独奖励；经销商的结账周期不超过4 个月。甲企业开具增值税专用发票。A公司为甲企业的经销商，其2013年销售甲企业跑 步机40台，动感单车40台，划船器80台，A公司的结账周期为4个月，本年已结账 280.8万元（含增值税40.8万元）。 A公司销售甲企业产品的销售额=4.5×40+2.8×40+1.6×80=420 （万元），其中，划船 器的销售额=1.6×80=128 （万元），则A公司符合甲企业销售奖励的条件，可参与销售总 额8%的奖励和划船器收入5%的额外奖励，这样A公司的销售奖励总金额： 420×8%+128×5%=40 （万元）。 此方式下，A公司需要给甲企业结账：（420-240-40）×1.17=163.8 （万元）。 甲企业确认的收入：420-240-40=140 （万元）。 甲企业缴纳的增值税：140×0.17=23.8 （万元）。 生产企业销售奖励方式的纳税筹划--第2页 生产企业销售奖励方式的纳税筹划--第3页 甲企业全年确认的成本：2.7×40+1.8×40+1.2×80=276 （万元）。 假设不考虑其他因素，甲企业本年相关计算如下： 甲企业应缴纳企业所得税：（240+140-276）×0.25=26 （万元）。 甲企业本年缴纳的增值税：40.8+23.8=64.6 （万元）。 甲企业总税负：26+64.6=90.6 （万元）。 此方式下，生产企业确认的销售收入是扣除奖励后的金额，由于奖励金额不计入收入， 所以奖励金额也不用缴纳增值税。 2.销售奖励采用经销商开具发票返现方式的税负。销售奖励采用经销商开具发票返现方 式是指经销商正常结账，按照双方核定的销售奖励金额给生产企业开具发票，生产企业按 照发票金额将奖励金额付给经销商。现举例如下： 例2：续例1，在双方确认奖励金额为4