审计证据概述.ppt

第五节 审计证据 审计的步骤 起点 编制计划 实施审计 取证 处理 底稿 决定 报告 准则 依据 第一页，共四十页。 第五节 审计证据 一、审计证据的涵义及作用 审计证据是指审计人员在审计过程中，采用各种方法和技术、依照法定程序所取得的，能够反映被审事项事实真相的各种证明文件和资料。 第二页，共四十页。 二、审计证据的特征 基本特征 ★充分性（数量特征） ★适当性（质量特征） 其他特征 ★客观性 ★合法性 ★时间性 ★重要性 证据的双重效力 ★证据力 ★证明力 相关性 可靠性 （7个） 第三页，共四十页。 （一）审计证据的基本特征——充分性 审计证据的充分性 （数量特征） 又称为审计证据的足够性，是指审计证据的数量足以使得审计人员形成审计意见。 它是审计人员为形成审计意见所需审计证据的最低数量要求。 第四页，共四十页。 评价证据充分性应该考虑的因素 影响因素 与审计证据数量的关系 审计风险:一般情况下，风险越高，所需证实的证据数量就越大。 固有风险和控制风险与审计证据是同向关系；检查风险是反向关系；可接受检查风险与审计证据是反向关系。 具体审计项目的重要性 同向 审计人员的审计经验 反向 审计是否发现错弊 同向 审计证据的质量 反向 抽样总体规模 同向 审计证据的类型和获取途径 外部证据为主，证据数量少些内部证据为主，证据数量多些 第五页，共四十页。 重要性水平 注册会计师在编制审计计划时，应当对重要性水平做出初步判断，以确定所需审计证据的数量； 重要性水平越低，应当获取的审计证据越多； 考虑因素： 有关法规对财务会计的要求 被审单位的经营规模及业务性质 内部控制与审计风险的评估结果 会计报表各项目的性质及其相互关系 会计报表各项目的金额及其波动幅度 第六页，共四十页。 重要性水平 4、判断重要性水平的一些参考数值： 净利润的5％～10％ 资产总额的0.5%~1% 净资产的1% 营业收入的0.5%~1% 5、如果同一期间各会计报表的重要性水平不同，注册会计师应当取其最低者作为会计报表层次的重要性水平。（因为会计报表彼此关联） 第七页，共四十页。 举例：账户或交易层次的重要性水平分配 项目乙方案 报告金额 甲方案重要性水平（1％） 乙方案重要性水平 现金 700 7 2 应收账款 2100 21 26 存货 4200 42 70 固定资产 7000 70 42 总计 14000 140 140 单位：万元 第八页，共四十页。 [ 2009年新制度] 在确定审计证据的数量时，下列表述中错误的是（ ） A.错报风险越大，需要的审计证据可能越多 B.审计证据质量越高，需要的审计证据可能越少 C.审计证据的质量存在缺陷，可能无法通过获取更多的审计证据予以弥补 D.通过调高重要性水平，可以降低所需获取的审计证据的数量 第九页，共四十页。 （二）审计证据的基本特征——适当性 审计证据的适当性是对审计证据质量的衡量，即审计证据在支持各类交易、账户余额、列报（包括披露）的相关认定，或发现其中存在错报方面具有相关性和可靠性。（中国注册会计师审计准则第1301号） 审计证据的相关性是指审计证据应与审计目标相关联。 审计证据的可靠性是指审计证据要能如实反映经济活动的客观事实。 第十页，共四十页。 相关性 （二）审计证据的基本特征——适当性 审计人员只能利用与审计目标相关联的审计证据来证明或否定被审计单位所认定的会计事项。 举例： 为证明存货是否存在：存货监盘 第十一页，共四十页。 审计证据可靠性的判断标准 书面证据比口头证据可靠 外部证据比内部证据可靠 审计人员自行获取的证据或第三方证据比被审单位提供的证据可靠 内控较好的内部证据比内控较差的内部证据可靠 证据越及时越可靠 客观证据比主观证据可靠 不同来源或不同性质的证据能相互印证时，证据更具有可靠性 （二）审计证据的基本特征——适当性 第十二页，共四十页。 [ 2009年新制度] 在确定审计证据的可靠性时，下列表述中错误的是（ ） A.以电子形式存在的审计证据比口头形式的审计证据更可靠 B.从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取的审计证据更可靠 C.从复印件获取的审计证据比从传真获取的审计证据更可靠 D.直接获取的审计证据比推论得出的审计证据更可靠 第十三页，共四十页。 审计证据充分性和适当性的关系