年报审计中重点与难点问题研究.ppt

* (二)存货 1.风险 (1)突然改用其他存货计价政策 (2)存貨与主营业成本的变化比例有显著不相当 (3)存货周转率越來越慢 (4)以存货为抵押品 (5)存货呆滞评价不合理或有大幅变化 第三十一页，共七十三页。 * 2.存货监盘 (1)如果没有观察被审计单位盘点，如何处理？ (2) 如果被审计单位采用循环盘点，如何处理？ (3)对上期存货没有实施监盘或首次接受委托，如何实施监盘？ (4)对于委托其他单位保管或存放异地的存货，如何处理？ (5)对于存放地点特殊、性质特殊的存货，如何盘点？ (6)无法实施监盘程序对审计报告的影响 第三十二页，共七十三页。 * 3.存货计价测试 (1)计价测试抽取样本的充分性、适当性 （2）关注存货出现红字数量和金额的现象（原因有：领用的材料未办理入库；存货盘盈） （3）关注存货数量为“0”或正数，而金额为红数的现象（错误或舞弊行为导致的多转成本或费用） （４）关注存货中数量为“0”，而金额为正数或数量乘于单价小于账面金额的现象（错转的原因有：发出成本计算未严格按有关规定执行；计算错误；故意少计成本） （5）关注债务重组、非货币性交易、接受捐赠等方式获取的存货入账价值。 第三十三页，共七十三页。 * （三）应付工资与应付福利费 1.问题 （1）企业不提不交如何处理？ （2）企业提了不交如何处理？ （3）企业多提少提的标准？ 2.会计规定与税法规定的协调 会计规定： 根据国家统计局规定“工资总额”列支并计提“三项费用” 第三十四页，共七十三页。 * 1）各种保险费的处理 （1）各类企业按照《中华人民共和国劳动法》以及国家有关规定参加基本养老保险、失业保险、基本医疗保险等社会保险统筹等，为职工缴纳的除基本医疗保险以外的社会保险费，作为劳动保险费列入成本（费用），为职工缴纳的基本医疗保险费，从应付福利费中列支；由职工缴纳的社会保险费从职工的应发工资中扣缴。 （2）为职工建立补充养老保险的，属于完善城镇社会保障体系试点地区的企业，提取额在工资总额4%以内部分，作为劳动保险费列入成本（费用）；非试点地区的企业，从应付福利费中列支，但不得因此导致应付福利费发生赤字。 参加基本医疗保险的企业，为职工建立补充医疗保险，所需费用在工资总额的4%以内的部分，从应付福利费列支，应付福利费不足部分作为劳动保险非直接列入成本（费用）。 （３）企业按照内部议事规则，经过董事会或经理（厂长）办公会决议，改革内部分配制度，在实际发放工资和社会保险统筹之外，为职工购买商业保险，作为职工奖励的，所需资金从应付工资中列支；作为职工福利的，所需资金从结余的应付福利费中列支，但不得因此导致应付福利费发生赤字。涉及的税收问题，按照国家税收政策的有关规定处理。 第三十五页，共七十三页。 * 2）外商投资企业设置应付福利费 (1)“应付福利费——从费用中提取的福利费”核算从原“应付工资”科目转入的属于应付中方职工的退休养老、保险福利等。 （2）“应付福利费——从税后利润中提取的职工奖励及福利”核算从税后利润中提取的职工奖励及福利基金及其使用。 （３）职工奖励及福利基金余额转入。 （４）不按工资总额的１４％从费用中提取，只可按实际发生的福利类支出在当年税前扣除。 （５）发生的福利费现冲减“应付福利费”余额，不足冲减的直接计入“管理费用”。 第三十六页，共七十三页。 * 税法规定： 计税工资比会计上“工资薪金”范围大 （1）在补贴上，税法将地区补贴和误餐补贴列入工资薪金支出范围；（2）包括各种名目奖金，如创造发明奖、科技进步奖、合理 化建议奖均列入工资薪金范围； 1）计税工资： ① 人均成本工资：800元/人、月（人数按有雇佣关系的职工人数），个别经济发达地区确需提高限额标准的，应在不高于20%的幅度内，即为960元，超过标准部份，在计算应纳税所得额时不得扣除。 ② 工资挂钩：实际发放数； ③软件生产企业：据实扣除； ④ 外资企业：董事会决议工资额并到主管税务局备案。 2）外资企业职工福利费不允许计提，按14%比例在“管理费用”中控制使用。 3）工会经费税前列支必须有《工会经费拨缴专用收据》。 三项附加费(职工各种保险费、职工工会经费、职工教育经费)，按计税工资的一定比例（14%、2%、1.5%），允许税前扣。 第三十七页，共七十三页。 * 4）各种保险费 国税法[2000]第84号《企业所得税税前扣除办法》第四十九条规定“纳税人为全体雇员按国家规定向税务机关、劳动社会保障部门或其指定机构缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、基本失业保险费，按经省级税务机关确认的标准缴纳的残疾人就业保障金，按国家规定为特殊工种职工支付的法定安全保险，可以扣除。” 国家税务总局《关于执行〈企业会计制度〉需要明确的有关所得税问题的通知》第六条