第七章负债审计.ppt

(6)检查一年内到期的长期借款是否已转列为流动负债； (7)计算短期借款、长期借款在各个月份的平均余额，选取适用的利率匡算利息支出总额，并与财务费用的相关记录核对，判断被审计单位是否高估或低估利息支出，必要时进行适当调整； (8)审查企业抵押长期借款的抵押资产的所有权是否属于企业，其价值和现实状况是否与抵押契约中的规定相一致； (9)确定长期借款是否已在资产负债表上充分披露。 　长期借款在资产负债表上列示于长期负债类下，该项目应根据“长期借款”科目的期未余额扣减将于一年内到期的长期借款后的数额填列，该项扣除数应当填列在流动负债类下的“一年内到期的长期负债”项目单独反映。注册会计师应根据审计结果，确定被审计单位长期借款在资产负债表上的列示是否充分，并注意长期借款的抵押和担保是否已在会计报表附注中作了充分的说明。 第三十页，共四十八页。 案例资料： 某企业2007年5月申请长期借款240 000元购置一台新设备。计划三个月内安装调试结束，投入生产。预计每月增加产值50?000元，产值利润率为25%，每月增加利润12?500元，两年后还清借款。该设备于2007年10月份完工投产。审计人员2008年1月份对该企业长期借款进行审计，得到以下资料：10月份，增加产值25?000元，增加销售收入23?000元，增加利润4 000元；11月份，增加产值30 000元，增加销售收入26?000元，增加利润5 700元；12月份，增加产值50?000元，增加销售收入35 000元，增加利润8 000元。 三个月共计增加产值105?000元，增加销售收入84?000元，增加利润17?700元。该企业2007年计划利润为620?000元，实际完成630?000元，12月份用利润归还长期借款19 000元，支付利息6?000元。 案例要求： 请根据上述资料，对该企业长期借款使用与偿还情况作出恰当评价。 第三十一页，共四十八页。 案例解析： 从上述资料可以看出：该企业利用长期借款购置设备一台，按原计划设备应于8月份安装调试结束，投入生产，但实际延误工期两个月，致使10月份才完工投产，12月份才达到预计每月增加产值50?000元的目标但还未达到每月增加利润12?500元的目标，产值利润率也仅达到16%(8 000/50 000×100%)，低于原定25%的目标。按照这种情况，可以预计该企业在两年内难以还清借款。 根据生产经营要求，长期借款应于项目投产后以新增的利润归还，否则将会挤占流动资金，加剧流动资金紧张。而该企业当年新增利润为17?700元，用于归还借款的利润达25 000(19 000+6 000)元，归还借款的利润大于项目投产后新增的利润，实际上已挤占了部分流动资金，这是不合理的。 第三十二页，共四十八页。 二、应付债券的重要实质性测试程序 (1)取得或编制应付债券明细表 同其他负债项目的实质性测试一样，注册会计师应首先取得或编制应付债券明细表，并同有关的明细分类账和总分类账核对相符。应付债券明细账通常都包括债券名称、承销机构、发行日、到期日、债券总额(面值)、实收金额、折价和溢价及其摊销、应付利息、担保情况等内容。 (2)审查债券交易的有关原始凭证审查债券交易的各项原始凭证，是确定应付债券金额及其合法性的重要程序。 (3)审查应计利息、债券折(溢)价摊销及其会计处理是否正确此项工作一般可通过审查债券利息、溢价、折价等账户分析表来进行。该表可让企业代为编制，注册会计师加以审查，也可由注册会计师自己编制。 第三十三页，共四十八页。 　(4)函证“应付债券”账户期末余额 为了确定“应付债券”账户期末余额的真实性，注册会计师可以直接向债权人及债券的承销人或包销人进行函证。函证内容应包括应付债券的名称、发行日、到期日、利率、已付利息期间、年内偿还的债券、资产负债表日尚未偿还的债权及其他注册会计师认为应包括其的他重要事项。 (5)审查到期债券的偿还 对到期债券的偿还，注册会计师应审查相关会计记录，检查其会计处理是否正确。 (6)确定应付债券是否已在资产负债表上充分披露 第三十四页，共四十八页。 第七章 负债审计 第一页，共四十八页。 第一节 负债审计基础 一、意义 二、内容和目标P148 三、审计的程序 1、分析性程序 2、了解内控 3、符合性测试 4、实质性测试 第二页，共四十八页。 第一节 负债审计基础 负债的共同性实质性测试： 1、取得负债明细表，与总账核对 2、函证负债 3、审查负债增减事项，查变化的金额、日期、