负债的性质与分类论述.pptVIP

三、金额视经营情况而定的流动负债 （一）应交税金 按照征税对象 应交税金是企业按照规定应该向税务机关缴纳的各种税金，如增值税、营业税、消费税、城市维护建设税、资源税、所得税、车船使用税、房产税、土地使用税等。 流转税 所得税 其他税 第三十一页，共七十六页。 企业通过设置“应交税金”账户核算预计缴纳的各种税金，并按应交的税种设置相应的明细账户。企业支付印花税，可直接计入当期的管理费用，不通过“应交税金”账户核算。 1．流转税 流转税是对从事商品生产、销售及提供劳务的企业按营业收入计算征收的税金，包括增值税、营业税和消费税等。流转税的计征依据是流转额，即销售额和营业额。 第三十二页，共七十六页。 （1）增值税 增值税在流转税中占据主导地位，并且在我国的税收总额中占据较大比例。增值税的计算、缴纳及账务处理分为一般纳税人和小规模纳税人，两者之间有很大的区别。 ①一般纳税人的核算 按照我国税法规定，增值税是价外税，是对企业销售产品时销售价格大于进货价格的增值额征收的一种税。 第三十三页，共七十六页。 一般纳税人应纳增值税采用“扣税法”计算，其计算公式如下： 应纳增值税额 =当期销项税额－当期进项税额 =当期销售额×增值税税率－当期进项税额 上式中，销售额为纳税人销售货物或应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用，但不包括应收取的销项税额。在我国，增值税税率分设基本税率（17%）、低税率（13%）和零税率三档。一般纳税人在销售货物或提供劳务时采用销售额和销项税额合并定价，其收取的含税收入可按下列公司换算为销售额： 第三十四页，共七十六页。 进项税额是指纳税人购进的货物或接受劳务所支付或负担的增值税税额。其金额可根据从销售方取得的增值税专用发票或从海关取得的完税凭证上注明的增值税税额加以确定。 【例6-7】某企业购入材料时专用发票上的销售额为20,000元，增值税额为3,400元；用这些材料生产产品销售，在专用发票上记录的销售额为30,000元，增值税额5,100元。 第三十五页，共七十六页。 （1）购入材料时： 借：物资采购 20,000 应交税金——应交增值税(进项税额) 3,400 贷：银行存款 23,400 （2）销售产品时： 借：银行存款 35,100 贷：主营业务收入 30,000 应交税金——应交所得税(销项税额) 5,100 （3）计算应交纳税金： 本期应交增值税＝5,100－3,400＝1,700（元） 上交税金时，应作的会计分录为： 借：应交税金——应交增值税（已交税金）1,700 贷：银行存款 1,700 第三十六页，共七十六页。 ②小规模纳税人的核算 与一般纳税人的区别是：小规模纳税人按照6%的税率只计算销售环节的增值税，不计算和抵扣进项税额。 【例6-8】某小规模纳税企业购入材料时，发票登记的销售额为11,700元，销售货物开具普通发票的金额为15,900元。 （1）购入材料时： 借：物资采购 11,700 贷：银行存款 11,700 第三十七页，共七十六页。 （2）销售货物时： 计算应计的销售收入和应交增值税 不含税销售额＝15,900÷（1+6%）＝15,000(元) 应交增值税＝15,000×6%=15,900－15,000＝900(元) 借：银行存款 15,900 贷：主营业务收入 15,000 应交税金——应交增值税 900 由此例可看出，小规模纳税人购入货物时，销货方只开具普通发票，即使收到增值税专用发票，也不能作为抵扣税款的依据，其采购成本只能按含税价格计算。 第三十八页，共七十六页。 （2）消费税 消费税是向在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人所征收的一种税。征收消费税的应税消费品，包括烟、酒及酒精、化妆品、护发护肤品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮和烟花、汽油、柴油、汽车轮胎、摩托车、小汽车等。 根据不