审计基础理论-郑石桥-第三章 审计需求理论.pptxVIP

审计基础理论郑石桥　著 第三章　 审计需求理论 第一节　审计需求的主要理论一、审计需求的代理理论审计需求的代理理论是目前审计需求理论中的主流理论,它是在委托代理理论的基础上发展起来的。委托代理关系有多种类型,主要包括合约类、法定类和资源类。代理成本包括三个部分:(1)委托人的监督成本,是指委托人为了控制代理人的行为所花费的成本;(2)代理人的保证成本,是指代理人用以保证不采取损害委托人行为的成本,以及如果采取了该行为,将给予赔偿的成本;(3)剩余损失,是指即使有监督和成本,对于存在机会主义行为的代理人来说,仍有可能采取偏离委托人利益的行动,这样两者的差异就会导致委托人效用减少,所减少的数额就是委托人的剩余损失。 第一节　审计需求的主要理论二、审计需求的信息理论(一)信号传递理论 审计需求的信号传递理论认为,企业为了能在激烈的市场竞争中脱颖而出,将积极向市场传递信号以表明其自身所具有的优势。(二)信息质量理论 审计需求的信息质量理论是基于信息决策有用观来认识审计的,它认为审计的本质功效在于增进财务信息的可信性及决策有用性。 第一节　审计需求的主要理论三、审计需求的行为理论审计需求的行为理论认为,人的行为都是有动机的,不同的人价值观不同、目标不同,每个人的动机和表现出来的行为方式也不一样。在宏观层面,各国法律法规,各宗教、党派的章程都对人的行为进行了规范;在微观层面,各公司、组织的章程和制度都对人的行为进行了规范。在一个组织中,为了达到组织预定的目标,就需要对组织内部不同层次员工的活动进行引导、指挥和控制,使全体员工的行为与组织的目标保持协调一致。 第一节　审计需求的主要理论四、审计需求的保险理论审计需求的保险理论强调审计降低财务信息风险的作用,不仅强调审计的鉴证机制,而且强调审计的风险转移机制。审计兼具信息价值和保险价值。审计需求的保险理论以风险转嫁理论作为立论基础,强调审计在信息风险转移过程中的作用。 第一节　审计需求的主要理论五、评述(一)代理理论(1)为什么许多存在委托代理关系的地方没有审计?(2)为什么不同时代的审计会不同?(3)为什么同一时期不同国家、不同组织的审计会呈现差异化?(4)对委托代理的解释主要是以企业为对象,认为是企业所有权和经营权的分离才导致形成委托人和代理人之间的关系。审计需求的代理理论对审计现象有一定的解释力,但还需要完善。一方面需要将委托代理关系理解得更加广泛,扩展到公共部门;另一方面需要在代理关系的基础上,再寻找一些其他的审计需求因素。 第一节　审计需求的主要理论五、评述(二)信息理论信息理论的核心是认为审计为相关决策提供了有用信息。(三)行为理论行为理论强调的审计主题是经济行为,这种理论对舞弊审计、合规审计或法纪审计、内部控制审计有较强的解释力。(四)保险理论保险理论认为,由于经过审计的信息存在错误或舞弊,审计师要承担赔偿责任,因此,审计费用类似于信息保险费用,审计是信息风险的保险机制。 第二节审计需求:基于人性假设的总体框架一、审计需求源于人性缺陷 审计作为一种特殊的制度,同样需要以一定的人性假设为前提。那么,审计制度要以什么样的人性假设为前提呢?如果假设人性善,则无审计的必要。我们认为,审计制度赖以存在的人性假设应该是现实生活中正常人表现出来的人性。我们认为,正常人表现出来的人性主要包括两个方面:一是自利;二是有限理性。 所谓自利,是指人会计算、有创造性、能寻求自身利益最大化,具体表现为经济人。 有限理性认为人的行为是有意识的理性选择,但这种理性又是有限的。 第二节审计需求:基于人性假设的总体框架二、审计需求理论的总体框架代理问题表现在两个方面:一是行为方面;二是信息方面。次优问题也表现在两个方面:一是行为次优;二是信息次优。审计有两大主题:一是行为主题;二是信息主题。 第三节　审计需求:自利、代理问题和审计一、文献综述关于审计需求的理论解释主要有代理理论、信息理论、行为理论和保险理论。代理理论认为,在委托代理关系中,审计是委托人与代理人的共同需求,其目的是降低委托代理关系中的代理成本。信息理论有两个分支,其中,信号传递理论认为审计就是一个信号,信息质量理论认为审计的本质功效在于增进财务信息的可信性及决策有用性。行为理论认为,为了确保社会或组织的有序性并达到某种既定的目标,对于人的行为需要加以控制和引导,审计是控制和引导的方式之一。 第三节　审计需求:自利、代理问题和审计二、机会主义、问责和审计的一般逻辑关系(一)代理人的机会主义行为委托代理关系是财产所有权和经营权分割产生的社会经济关系,当财产的所有者将财产托付给他人时,所有者就成为委托人,接受财产者就成为代理人。机会主义行为分为事前机会主义行为和事后机会主义行为。事前机会主义行为是指委托代理关系确定之前,代理