第十一章收入6546705298.pptVIP

LOGO 第十一章 收入 教学目的与要求 了解收入的含义、种类及特征 掌握收入的确认与计量 掌握收入的核算 教学重点与难点 收入的确认与计量 收入的核算 第一页，共二十四页。 第十一章 收入 本章主要参考资料 1.《企业会计准则第14号——收入》 2.《企业会计准则第15号——建造合同》 本章计划授课学时——4学时 本章作业题 P383—386共6个习题 第二页，共二十四页。 一、收入的特征及种类 （一）含义 （二）收入的特征 二、收入的确认与计量 收入 销售商品收入 提供劳务收入 让渡资产使用权收入 按经营业务的主次 主营业务收入 其他业务收入 按照来源不同 （三）收入的分类 第一节 收入的确认与计量 第三页，共二十四页。 1.销售商品收入的确认条件——共5个 如果一项商品发生的任何损失均不需要本企业承担，带来的经济利益也不归本企业所有，则意味着该商品所有权上的风险和报酬已从该企业转移给买方。 注意：判断一项商品所有权上的主要风险和报酬是否已转移给买方，需要视不同情况而定： (1)大多数情况下，所有权上的风险和报酬的转移伴随着所有权凭证的转移或实物的交付而转移，例如大多数零售交易。 (2)有些情况下，企业已将所有权凭证或实物交付给买方，但商品所有权上的主要风险和报酬并未转移。企业可能在以下几种情况下保留商品所有权上的主要风险和报酬： （一）销售商品收入的确认与计量 第四页，共二十四页。 ①需安装和检验的商品销售 在销售时企业尚未完成售出商品的安装或检验工作，且此项安装或检验任务是销售合同的重要组成部分。 如：电梯生产企业销售电梯 ②附有销售退回条件的商品销售 销售合同中规定了由于特定原因买方有权退货的条款,而企业又不能确定退货的可能性。如企业为推销新产品而规定的产品试用期 ③代销商品 企业销售商品的收入是否能够取得取决于受托方销售其商品的情况 第五页，共二十四页。 [例1]某房地产企业A将尚待开发的土地销售给B企业，合同同时规定由A企业开发这片土地，开发后的土地售出后，利润由A、B两企业按一定比例分配。A企业在出售土地时是否应确认收入？ 分析：这意味着A企业仍保留了与该土地所有权相联系的继续管理权，该项交易实质上不是销售土地的交易，而是A、B企业共同对该项土地的开发进行投资，并共享利润的交易。A企业在销售土地时，不能确认收入。 [例2]某制造商将商品销售给中间商后，如仍能要求中间商转移或退回商品，一般表明制造商对售出的商品仍在实施控制，不能确认收入。 第六页，共二十四页。 [例3]某软件公司销售一成套软件给客户,并接受客户委托对软件进行日常管理，其中包括更新软件。思考：该软件公司是否应确认收入？ ——该软件公司应确认收入。 ※如果企业对售出的商品保留了与所有权无关的管理权，则不受本条件的限制。 [例4]如房地产企业将开发的房产出售后，保留了对该房产的物业管理权。是否应确认收入？ 分析：由于此项管理权与房产所有权无关，房地产销售成立。企业提供的物业管理应视为一个单独的劳务合同，有关收入应确认为劳务收入。 第七页，共二十四页。 2.商品销售收入的计量 三个计量原则 有合同或协议 ——按合同或协议价款的公允价值 合同或协议明确规定延期收款 ——按合同或协议价款的现值 销售日不考虑各种预计可能发生的现金折扣、销售折让、销售退回。 第八页，共二十四页。 （二）提供劳务收入的确认与计量1.提供劳务收入的确认 交易结果能够可靠估计应同时满足的条件 收入的金额能够可靠地计量 相关的经济利益很可能流入企业 已完工作的测量 已提供劳务／劳务总量 已发生成本／估计总成本 交易的完工进度能够可靠地确定 交易中已发生和将要发生的成本能够可靠 地计量 第九页，共二十四页。 提供劳务收入的确认与计量（续） 2.提供劳务收入确认条件的具体应用 按完工进度确认 在提供劳务时确认 分期确认 安装费、广告 制作费、为特 定客户开发软 件的收费等 宣传媒介的收费、艺术 表演、招待宴会及其他 特殊活动的收费、提供 初始及后续服务的特许 费、长期为客户提供重 复劳务收取的劳务费等 包括在售价内 可区分的服务 费、预收的活 动经费、申请 入会费、会员费 第十页，共二十四页。 3.提供劳务收入的计量 在资产负债表日按完工进度计量 在提供劳务时按合同或协议价计量 在交付资产时，能够单独区分劳务并可以计量的，按合同或协议价反映 分期确认的劳务收入，按合理的方法分配后反映 提供劳务收入的确认与计量（续） 第十一页，共二十四页。 （三）让渡资产使用权收入的确认与计量 让渡资产使用