非货币性资产交换.pptVIP

二、非货币性资产交换不具有商业实质或换入资产或换出资产的公允价值不能够可靠地计量 （一）总体处理思路 换入资产成本以换出资产账面价值为基础 不确认损益 账面价值是指某科目（通常是资产类科目）的账面余额减去相关备抵项目后的净额。 账面余额是指某科目的账面实际余额，不扣除作为该科目备抵的项目（如累计折旧、相关资产的减值准备等） 第二十九页，共六十二页。 （二）应用条件（满足其一） 不具有商业实质 公允价值不能可靠计量 第三十页，共六十二页。 （三）会计处理 1、不涉及补价的会计处理 换入资产成本＝换出资产账面价值+应支付的相关税费 注意：若换出资产为存货，不做销售处理，而以账面成本转出。 例:p 169 8-3 第三十一页，共六十二页。 【例】甲公司以库存商品换入乙公司的材料。 换出的库存商品的账面余额为50万元，已提存货跌价准备5万元，公允价值60万元； 换入材料账面余额为55万元，公允价值60万元。 甲公司另支付运费1万元。 假设甲、乙公司均为增值税一般纳税人，增值税率17%，假设该交换不具有商业实质。 第三十二页，共六十二页。 （1）甲公司账务处理如下： 借：原材料 46 应交税费—应交增值税（进项税额）10.2 （60×17%） 存货跌价准备 5 贷：库存商品 50 应交税费—应交增值税（销项税额） 10.2 （60×17%） 银行存款（运费） 1 第三十三页，共六十二页。 （2）乙公司账务处理如下： 借：库存商品 55 应交税费—应交增值税（进项税额）10.2 （60×17%） 贷：原材料 55 应交税费—应交增值税（销项税额） 10.2 （60×17%） 第三十四页，共六十二页。 2、涉及补价的会计处理 （1）判断是否为非货币性资产交换 （2）确定换入资产成本 换入资产成本 支付补价方 收到补价方 换出资产账面价值 +应支付的相关税费 +支付的补价 换出资产账面价值 +应支付的相关税费 -收到的补价 第三十五页，共六十二页。 【例】甲公司以一台设备换入乙公司的一辆汽车。 换出设备的账面原值为50万元，已提折旧10万元，未取得公允价值； 换入汽车的账面原值为50万元，已提折旧5万元，公允价值为30万元。 在交换中甲公司补付乙公司货币资金3万元。 假设不考虑相关税费，并假定该交换不具有商业实质。 第三十六页，共六十二页。 （1）甲公司（支付补价方）账务处理如下： 判断是否属于非货币性交易： 补价所占比重=补价/换入资产公允价值=3/30=10%＜25%，属于非货币性资产交换。 换入资产成本=换出资产的账面价值+支付的补价+应支付的相关税费=（50-10）+3+0=43（万元） 第三十七页，共六十二页。 ①将固定资产净值转入固定资产清理： 借：固定资产清理 40 累计折旧 10 贷：固定资产——设备 50 ② 换入汽车入账： 借：固定资产——汽车 43 贷：固定资产清理 40 银行存款 3 第三十八页，共六十二页。 （2）乙公司（收到补价方）账务处理如下： 判断： 补价所占比重=补价/换出资产公允价值=3/30=10%＜25% 换入资产的入账价值=换出资产的账面价值—收到的补价+应支付的相关税费=（50-5）-3+0=42（万元） 第三十九页，共六十二页。 ①将固定资产净值转入固定资产清理： 借：固定资产清理 45 累计折旧 5 贷：固定资产——汽车 50 ②换入设备入账： 借：固定资产——设备 42 银行存款