合并报表实务复杂问题.docx

合并报表实务复杂问题 本文中所提到的很多问题都是合并报表理论界无法解释和有待研究讨论的，这就是为什么我们在面对集团客户时要有丰富的理论知识，才能引导客户的原因。 一、关于《所有者权益变动表》 在合并报表，抵销投资产生的内部权益时，大家都很熟悉这样的抵销分录： 借：实收资本 资本公积 盈余公积 未分配利润商誉 贷：长期股权投资少数股东权益 《所有者权益变动表》出台后，抵销分录就不能再这样做了。原因是：你把实收资本、资本公积等抵销掉了，《所有者权益变动表》的实收资本、资本公积的明细项目却没有抵销 掉，也就是，抵销掉了结果，没有抵销过程，就会产生数据冲突。 例如：子公司《所有者权益变动表》资本公积，其中“上年年末余额”为 20，“可供出售金融资产公允价值变动净额”为 10，“资本公积”余额为 20+10=30；母公司《所有者权益变动表》资本公积，其中“上年年末余额”为 50，“资本公积”余额为 50。现在编制抵销分录，抵销子公司的“资本公积”30，合并报表的“资本公积”就是 30+50-30=50 了。 但“资本公积”的明细项目：“上年年末余额”=20+50=70；“可供出售金融资产公允价值变动净额”为 10，相加等于 80。 50 与 80 的差异就这样产生了。原因就是：抵销了结果，没有抵销过程。 那正确的做法是什么呢？正确的做法是：只抵销过程，不抵销结果，结果是过程的瓜熟蒂落水到渠成。 具体怎么做呢？ 《所有者权益变动表》是由原来的《利润分配表》扩展而来的。与《资产负债表》、《利 润表》、《现金流量表》的单列表格式不同，《所有者权益变动表》是一张矩阵表。如果我们把这一张矩阵表，拉成单列表格式，情况就简单了。 怎么拉成单列表格式呢？方法简单：就是行项目与列项目两两组合。 但这一矩阵表，有8 列，30 行，两两组合，有240 个项目，是不是太多了呢？不要紧， 《所有者权益变动表》这一矩阵表，行项目与列项目的组合，很多是无效组合，不用考虑。真正有效的组合，是图示中的非黄底单元格。 这时候，投资产生的内部权益的抵销分录就是： 借：实收资本-上年年末 实收资本-会计政策变更 实收资本-前期差错更正 实收资本-所有者投入资本 实收资本-资本公积转增资本实收资本-盈余公积转增资本 实收资本-其他所有者权益内部结转资本公积-上年年末 资本公积-会计政策变更资本公积-前期差错更正 资本公积-可供出售金融资产公允价值变动净额 资本公积-权益法下被投资单位其他所有者权益变动的影响资本公积-与计入所有者权益项目相关的所得税影响 资本公积-其他直接计入所有者权益的利得和损失资本公积-所有者投入资本 资本公积-股份支付计入所有者权益的金额资本公积-其他所有者投入和减少资本 资本公积-资本公积转增资本（或股本） 资本公积-其他所有者权益内部结转 库存股-上年年末 库存股-会计政策变更库存股-前期差错更正 库存股-其他所有者权益内部结转盈余公积-上年年末 盈余公积-会计政策变更盈余公积-前期差错更正盈余公积-提取盈余公积 盈余公积-提取职工奖励及福利基金 盈余公积-盈余公积转增资本（或股本） 盈余公积-盈余公积弥补亏损 盈余公积-其他所有者权益内部结转未分配利润-年末 外币报表折算差额商誉 贷： 长期股权投资少数股东权益 这一抵销分录包罗万象，可以涵盖实务中的各种情况。当然，在实务中，抵销分录不会 这么复杂，原因是所有者权益变动表不会有这么多的数据。一方面，所有者权益变动表，行 项目与列项目两两组合，有效单元格并不多；另一方面，有效单元格，真正有数据的，在实务中并不多。 上面是内部权益的抵销分录。 下面是内部收益的抵销分录。借：投资收益 少数股东损益 贷：未分配利润-上年年末未分配利润-会计政策变更未分配利润-前期差错更正利润分配-提取盈余公积 利润分配-提取职工奖励及福利基金 利润分配-对所有者（或股东）的分配利润分配-其他利润分配 盈余公积弥补亏损 未分配利润-其他所有者权益内部结转未分配利润-年末 为什么内部权益抵销时，借方是未分配利润-年末，而不是《所有者权益变动表》未分 配利润的明细项目呢？因为在内部收益抵销时，《所有者权益变动表》未分配利润的明细项 目已经进行了抵销。这也就是以前老会计准则下做合并报表，需要将提取的盈余公积转回， 而现在不再转回的原因。 结语：有了《利润分配表》扩展而来的《所有者权益变动表》，《资产负债表》的所有者权益项目，不再进行直接的调整或抵销，而在《所有者权益变动表》的相应项目的具体明 细中进行。《所有者权益变动表》相应项目的具体明细进行调整或抵销后，再将结果返回到 《资产负债表》的所有者权益的相应项目。即：结果是过程的水到渠成，调整或抵销，只针对过程，不针对结果。 二、个别报表的调整： 在进行合并前，存在以下情况时，