国际税收第五章.pptVIP

（三）严格对协定受益人资格的审查程序 美国在1997年规定，美国的非居民如果要就其来源于美国的所得享受预提税的协定减免，那么它必须先向美国申请并由美国联邦税务局鉴定其缔约国居民的身份。 从2000年1月1日起，缔约国居民申请美国的预提税减免必须填报申请表。 案例P216 第六十二页，共九十四页。 从2009年10月1日起，我国首部《非居民享受税收协定待遇管理办法（试行）》开始实施。非居民需要享受税收协定待遇的，应按照《办法》规定办理审批或备案手续，否则不得享受有关税收协定待遇。 应向主管税务机关或者有权审批的税务机关提出申请，填报并提交《审批申请表》、《身份信息报告表》等相关资料。 第六十三页，共九十四页。 第四节 限制资本弱化法规 资本弱化的主要结果是增加利息扣除减少所得税。防止通过资本弱化进行避税的重点自然在于对利息扣除进行限定。 第六十四页，共九十四页。 大部分国家实行的资本弱化法规有以下几个特点： 1、只适用于本国法人。 2、受限制的利息扣除一般为支付给境外的、在本国企业中拥有一定比例股权（15%以上）的非居民贷款人。 3、本国公司支付给非居民贷款人的超限额贷款利息一般依据“债务/股本”的比例来确定。即只有超过比例的贷款利息不准税前扣除。 第六十五页，共九十四页。 4、资本弱化的税收规则 ☆对超过界限的利息处理可以概括为以下两种模式： ★（1）对超过安全港界限的债务支付的利息不予作为费用扣除 。 （加拿大、澳大利亚、日本、美国） ★（2）将超额利息不准扣除且视为利润分配或股息 。 （法国、德国、中国等） 第六十六页，共九十四页。 美国资本弱化法规 1、“不符合规定的利息” （1）下述情况下美国公司向国外关联公司支付的利息： ①国外关联公司不必就该利息所得向美国缴纳所得税。 ②根据美国与其他国家签订的税收协定，该利息可以不缴或少缴预提税。 （2）美国公司向美国的免税单位支付的利息 第六十七页，共九十四页。 2、资本弱化税收规则 不能税前扣除的“不符合规定的利息”还需要同时满足两个条件： （1）公司在纳税年度末其债务/股本比率超过了1.5∶1。债务，是指所有债务 （2）美国公司的净利息费用超过了当年的利息扣除限额，超额利息费用不能扣除。利息扣除限额等于公司当年调整后应税所得的50%再加上上年结转的余额。 第六十八页，共九十四页。 德国资本弱化法规 1、资本弱化法规适用的对象 同时满足下列条件： （1）债务人是德国的居民公司 （2）贷款人是德国的非居民公司 （3）债务人与贷款人有关联关系 2、资本弱化税收规则 （1）债务/股本的比例为1.5∶1 （2）超过安全港的利息不能税前扣除，视同分配利润，征预提税。 第六十九页，共九十四页。 我国资本弱化法规 企业所得税法 第四十六条?企业从其关联方接受的债权性投资与权益性投资的比例超过规定标准而发生的利息支出，不得在计算应纳税所得额时扣除。 第七十页，共九十四页。 企业所得税法实施条例 第一百一十九条规定，受限制的关联方借款不仅包括直接借款，而且还包括间接借款，包括：①关联方通过无关联的第三方提供的债券性投资；②无关联的第三方提供的、由关联方担保且负有连带责任的债权性投资；③其他间接从关联方获得的具有负债实质的债券性投资。 第七十一页，共九十四页。 　财政部 国家税务总局　　　　　　　　　　　　　　　　　　　财税〔2008〕121号 一、在计算应纳税所得额时，企业实际支付给关联方的利息支出，不超过以下规定比例和税法及其实施条例有关规定计算的部分，准予扣除，超过的部分不得在发生当期和以后年度扣除。　　企业实际支付给关联方的利息支出，除符合本通知第二条规定外，其接受关联方债权性投资与其权益性投资比例为：　　（一）金融企业，为5：1；　　（二）其他企业，为2：1。 第七十二页，共九十四页。 　　二、企业如果能够按照税法及其实施条例的有关规定提供相关资料，并证明相关交易活动符合独立交易原则的；或者该企业的实际税负不高于境内关联方的，其实际支付给境内关联方的利息支出，在计算应纳税所得额时准予扣除。　　 第七十三页，共九十四页。 关联方债权性投资　　是指企业直接或者间接从关联方获得的，需要偿还本金和支付利息或者需要以其他具有支付利息性质的方式予以补偿的融资。　　企业间接从关联方获得的债权性投资，包括：　　1、关联方通过无关联第三方提