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企业会计准则存货固定资产第1页/共29页第2页/共29页 （二）取消后进先出法 新准则规定：企业应当采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本。 与旧准则相比较取消后进先出法。原因是国际会计准则2号（IAS2）在2003年度的改进计划中已经取消了后进先出法，理由是成本流与实物流在大多数情况下不一致。第3页/共29页 （三）存货的借款费用也可以资本化 新准则规定：应计入存货成本的借款费用，按照《企业会计准则第17号——借款费用》的规定处理。 即允许为生产大型机器设备、船舶等生产周期较长的资产所借入的款项所发生的利息资本化，计入存货价值，而不再直接计入损益，也就是对借款费用可予资本化的资产不再限于使用专门借款购建的固定资产。第4页/共29页 （四）调整了毁损存货的会计处理 新准则规定:“企业发生的存货毁损，应当将处置收入扣除账面价值和相关税费后的金额计入当期损益。存货的账面价值是存货成本扣减累计跌价准备后的金额。存货盘亏造成的损失，应当计入当期损益。” 旧准则规定：“盘亏或毁损存货造成的损失，应当计入当期损益。”第5页/共29页 （五）存货的披露 （1）各类存货的期初和期末账面价值。 （2）确定发出存货成本所采用的方法。 （3）存货可变现净值的确定依据，存货跌价准备的计提方法，当期计提的存货跌价准备的金额，当期转回的存货跌价准备的金额，以及计提和转回的有关情况。 （4）用于担保的存货账面价值。第6页/共29页企业会计准则——固定资产 第7页/共29页 （一）固定资产的特征及确认 新准则规定：固定资产，是指同时具有下列特征的有形资产：　（1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；　（2）使用寿命超过一个会计年度。 原准则中还包括：“单位价值较高”标准。第8页/共29页 固定资产的确认 符合固定资产特征和确认条件的有形资产，应当确认为固定资产；不符合的确认为存货。 其中“出租固定资产”，不包括作为投资性房地产的以经营租赁方式租出的建筑物。 备品备件和维修设备通常确认为存货，但某些备品备件和维修设备需要与相关固定资产组合发挥效用，比如民用航空运输企业的高价周转件，应当确认为固定资产。第9页/共29页 （二）固定资产的初始计量 固定资产应当按照成本进行初始计量。 1、外购固定资产的成本——包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的场地整理费、运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。 第10页/共29页 注意： 购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，除按照《企业会计准则17号——借款费用》应予资本化的以外，应当在信用期内计入当期损益。第11页/共29页 分期付款购买固定资产举例 资料1：假定甲公司20×7年1月1日从乙公司购入A设备作为固定资产使用，该设备已收到。 购货合同约定，A设备的总价款为1 000万元，分3年支付， 20×7年12月31日支付500万元，20×8年12月31日支付300万元， 20×9年12月31日支付200万元。 资料2：假定3年期银行借款年利率为6%。第12页/共29页 分析： 第一步，计算总价款的现值 500/（1+6%）+300/（1+6%）+200/（1+6%） = 471.70+267.00+167.92 = 906.62（万元） 第二步，确定总价款与现值的差额 1 000 － 906.62 = 93.38（万元）23第13页/共29页 第三步，编制会计分录 借：固定资产/在建工程906.62 未确认融资费用93.38 贷：长期应付款1 000第14页/共29页 2、自行建造固定资产的成本——由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。 3、其他方式取得的固定资产的成本第15页/共29页 （三）固定资产后续支出 新准则规定“与固定资产有关的后续支出，符合本准则第四条规定的确认条件的，应当计入固定资产成本；不符合本准则第四条规定的确认条件的，应当在发生时计入当期损益。” 即新的固定资产准则规定，固定资产发生后续支出时其确认原则同初始确认固定资产的原则： (1)该固定资产包含的经济利益很可能流入企业； (2)该固定资产的成本能够可靠地计量。第16页/共29页 固定资产的后续支出通常包括固定资产在使用过程中发生的日常修理费、大修理费用、更新改造支出、房屋的装修费用等。 固定资产发生的更新改造支出、房屋装修费用等，符合本准则第四条规定的确认条件的，应当计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除；不符合本准则第四条规定的确认条件的，应当在发生时应计入当期管理费用。第17页/共29页 固定资产被替换部分的终止确认