新会计准则转换与衔接.pptVIP

所得税新旧衔接 例：某企业首次执行日有关资产、负债的账面价值 及计税基础如下表所示（万元）： 项目 账面价值 计税基础 应纳税差异 可抵扣差异 交易性金融资产 1 600 1 200 400 固定资产 4 200 3 600 600 无形资产 300 400 100 预计负债 100 0 100 总计 1000 200 * 第九十四页，共一百一十八页。 所得税新旧衔接 假定企业适用的所得税税率为25％，按10％提取 盈余公积，则： 借：递延所得税资产 500000 盈余公积 200000 利润分配--未分配利润 贷：递延所得税负债 * 第九十五页，共一百一十八页。 租赁新旧准则比较与衔接 新旧准则比较 承租人融资租入资产入账价值的确定引入了公允价值； 修改了融资租赁下初始直接费用的处理； 完善了租赁内含利率的定义； 未确认融资费用的分摊和未实现融资收益的分配均应采用实际利率法； 完善了售后租回交易的会计处理。 新旧准则衔接 未来适用法 * 第九十六页，共一百一十八页。 金融工具确认和计量新旧比较 对金融资产和金融负债进行了重新分类 按照重新分类后的金融资产和金融负债分别进行确认和计量 采用未来现金流量折现法对金融资产计提减值准备 * 第九十七页，共一百一十八页。 金融工具确认和计量新旧衔接 （一）关于金融资产分类 在首次执行日，企业应当将所持有的金融资产进行重新分类。 1、划分为交易性金融资产或可供出售金融资产的，应当在首次执行日按照公允价值计量，并将账面价值与公允价值的差额调整留存收益。 2、划分为持有至到期投资、贷款和应收款项的，应当自首次执行日起改按实际利率法，在随后的会计期间采用摊余成本计量，并将账面价值与公允价值的差额调整留存收益。 （二）关于交易性金融负债 对于在首次执行日指定为交易性金融负债，应当在首次执行日按照公允价值计量，并将账面价值与公允价值的差额调整留存收益。 * 第九十八页，共一百一十八页。 企业会计准则第38号 ——首次执行企业会计准则 首次执行日确认和计量基本要求 采用追溯调整法的部分事项 采用未来适用法的部分事项 首份中期财务报告和年度财务报表列报 小结 * 第九十九页，共一百一十八页。 首次执行日确认和计量基本要求 按照新准则规定对资产、负债和所有者权益进行重新分类、确认和计量,编制期初资产负债表，作为执行企业会计准则的起点。 除准则规定应当采用追溯调整法的项目外,其他会计政策变更均采用未来适用法；采用追溯调整法的项目，应当调整期初留存收益（期初未分配利润和盈余公积）。 * 第一百页，共一百一十八页。 采用追溯调整法的部分事项 要求采用追溯调整法的事项（准则5-19条） 涉及采用公允价值的资产或负债项目：投资性房地产、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产和金融负债、可供出售金融资产 涉及预计负债项目：资产弃置义务、辞退福利义务、重组义务 长期投资/企业合并：长期股权投资、企业合并 其他：所得税、股份支付等 * 第一百零一页，共一百一十八页。 采用追溯调整法的会计处理 （一）长期股权投资 1、对合营企业、联营企业的长期股权投资—股权投资差额贷方余额，追溯调整会计分录： 借：长期股权投资—股权投资差额 贷：盈余公积 年初未分配利润 * 第一百零二页，共一百一十八页。 采用追溯调整法的会计处理 （一）长期股权投资 2、对首次执行日以前已经持有的对子公司长期股权投资，在首次执行日进行追溯调整，视同该子公司自最初即采用成本法核算。执行新会计准则后，应当按照子公司宣告分派现金股利或利润中应分得的部分，确认投资收益。（或反方向） 追溯调整会计分录： 借：年初未分配利润（损益调整部分） 盈余公积（损益调整部分） 资本公积（除净利润以外的所有者权益变动） 贷：长期股权投资 * 第一百零三页，共一百一十八页。 采用追溯调整法的会计处理 （二）划分为交易性金融资产的投资，按原账面价值与首次执行日公允价值的差额，作如下会计分录： 借：交易性金融资产-成本（或反方向） 贷：盈余公积 年初未分配利润 （三）划分为可供出售金融资产的投资，按原账面价值与首次执行日公允价值的差额，作如下会计分录：（或反方向） 借：可供出售金融资产-成本 贷：盈余公积 年初未分配利润 * 第一百零四页，共一百一十八页。 对子公司的长期股权投资的核算由权益法改为成本法 ； 长期股权投资初始投资成本计量的变化; 取消股权投资差额的核算； 计提长期股权投资减值准备有变化； 权益法下，损