高级会计学,人大,第五版第章.pptVIP

该企业本期支付5000美元,用于物资采购事项,支付时汇率为6.98；收回应收账款5000美元,收回时汇率为6.97；归还了全部短期借款,归还时的汇率为6.97；应付账款未发生变化。会计期末时中国人民银行公布的市场汇率为6.96. 第九十四页，共一百六十六页。 将本期发生外币业务的会计处理列示如下: (1) 支付美元，采购物资。 借:物资采购 34900 贷:银行存款——美元($5000×6.98) 34900 请注意:由于物资采购为非外币货币性项目账户,使用记账本位币记录,而银行存款的美元户为外币现汇账户,因此要同时记录支付的美元数额、汇率及其折合为记账本位币的数额. 第九十五页，共一百六十六页。 (2) 收回应收账款$50000. 借:银行存款——美元($50000×6.98)349000 贷:应收账款——美元($50000×6.98) 49000 (3) 归还短期借款. 借:短期借款——美元($20000×6.97) 139400 贷:银行存款——美元($20000×6.97) 139400 第九十六页，共一百六十六页。 经过这样的处理之后,该企业的外币项目账户发生了如下的数额变化: 银行存款(美元额)=10 000-5 000+50 000-20000 =35 000(美元) 银行存款(折合额)=10 000×7.01-5 000×6.98 =50 000×6.98-20000×6.97 =244 800(元) 即未进行汇率调整之前的外币账户及其形成汇率变动差异的情况如表3---2所示. 第九十七页，共一百六十六页。 第九十八页，共一百六十六页。 因此，在会计期末，企业应根据市场汇率编制对外币项目调整的会计分录。 （1） 对外币资产的调整。 借：财务费用——汇兑损益 1700 贷：银行存款 (美元) 1200 应收账款 (美元) 500 (2) 对外币负债的调整。 借：应付账款 (美元) 1500 短期借款 (美元) 800 贷：财务费用——汇兑损益 2300 第九十九页，共一百六十六页。 或者是作复合会计分录： 借：应付账款 (美元) 1500 短期借款 (美元) 800 贷：银行存款 (美元) 1200 应收账款 (美元) 500 财务费用——汇兑损益 600 这样处理后,企业各外币账户的外币折合额才与市场汇率一致。调整后的期末(亦即下月期初)外币项目账户的数据如表3—3所示。 第一百页，共一百六十六页。 表3-3 某公司期末调整后的外币账户数额 项 目 外币期初数额 期初汇率 折合人民币数额 银行存款 应收账款 应付账款 $35 000 $10 000 $30 000 6.96 6.96 6.96 ￥243 600 ￥69 600 ￥208 200 合计 $75 000 6.96 ￥522 000 第一百零一页，共一百六十六页。 按照会计准则的要求,企业对平时发生的外币业务只是按照业务实际发生时的即期汇率进行登记, 这样,当历史汇率与现行汇率不一致时,要在会计期末才将由此形成的汇兑损益计入本期损益. 会计处理的 进一步分析 第一百零二页，共一百六十六页。 而按照这样的处理方式,有时会出现外币资产已经不存在,但却由于汇兑损益未能及时结转的原因,在非会计期末时的会计记录中出现”虚”的人民币折算数. 例题中短期借款的偿还就是这样.短期借款—美元”实际上已经结清了,但是由于在月中记录两个外币账户时都采用了市场汇率,所以市场汇率与历史汇率之间的差额,800元就由于没有及时结转汇兑损益而仍留在 第一百零三页，共一百六十六页。 账中,形成了一个未结清的尾巴” 而这样的尾巴”要在月末结转. 仔细分析,这也是对某一会