作业成本法在制造企业中的应用【文献综述】.pdfVIP

毕业论文（设计）文献综述 题 目： 作业成本法在制造企业中的应用 专 业： 会 计 学 一、前言部分 （一）写作目的 作业成本法（Activity-Based Costing,简称 ABC）是一种以“作业”为核心 的成本核算方法，至八十年代末期以来在美、日和西欧诸国的企业，尤其是竞争 激烈和人工成本很低的高新技术企业，得到了广泛的应用，并收效显著。通过多 年的实践和摸索，在中国越来越多的管理人员发现应用“作业成本法”核算成本 与传统的“制造成本”相比之下 ,可以大大提高成本核算的准确性和成本控制的 有效性，在 2008 年“作业成本法”的计算与管理内容已纳入注册会计师《财务成 本管理》考试范围，标志着作业成本法理论与实践已趋于成熟。本文对作业成本 法应用于制造企业进行相关阐述和分析，希望进一步加深大众对这种已经在西方 国家广泛流行的先进的成本控制方法的认识和关注，并对我国越来越多的制造业 根据自身条件和情况有效推行作业成本法提供一些帮助和借鉴 （二）相关概念 对作业成本法的认识，要从以下几个基本概念着手 1、资源。资源是指生产过程中所投入的要素，是成本的来源构成。一般制造 企业的资源包括材料费用、人工费用、机器设备、生产维持费用等 2、作业。广义的作业（Activities）是指产品制造过程中的一切经济活动 这些经济活动事项，有的会发生成本，有的不会发生成本；有的能创造附加价值， 即增值作业（Value—added Activity），有的不能创造附加价值，即非增值作业 （non Value-added Activity）。因为我们的目的是计算产品成本，因此只考虑会 发生成本的作业；而从管理角度出发，无附加价值的作业要尽量剔除。所以作业 成本法的作业是指能产生附加价值，并会发生成本的经济活动，即狭义的作业 3、作业链和价值链。现代企业实质上是为满足顾客需要而设计的作业的 集合体，因为从产品设计到产品销售过程的整个生产经营过程，都是由一系 列前后有序的作业构成，这些作业由此及彼、由内到外相连接，就形成了一 1 条“作业链”。作业消耗资源，产品消耗作业，每一项作业的完成都需要消 耗一定的资源，同时又有一定的价值量和产出转移到下一个作业。价值沿作 业链在各作业之间转移，就构成了一条“价值链”。 4、成本动因。成本动因理论是由库珀和卡普兰于 1987 年在《成本会计怎样 系统地歪曲了产品成本》一文中提出来的。该理论认为：作业是由组织内消耗资 源的某种活动或事项。作业是由产品引起的，而作业又引起资源的消耗；成本是 由隐藏其后的某种推动力引起的。这种隐藏在成本之后的推动力就是成本动因。 或者说，成本动因就是引起成本发生的因素。通常分为资源动因和作业动因两类。 资源动因是指决定一项作业所耗费资源的因素，反映作业量与资源耗费间的因果 关系。作业动因是将作业中心的成本分配到产品或劳务、顾客等成本目标中的标 准，它也是将资源消耗与最终产出相沟通的中介。 5、成本库。即“作业中心”， 是指作业所发生的成本的归集。在传统的成本 会计中以部门进行各类制造费用的归集，而在作业成本法中，将每一个作业中心 所发生的成本或消耗的资源归集起来作为一个成本库。一个成本库是由同质的成 本动因组成，它对库内同质费用的耗费水平负有责任。 （三）综述范围 本文主要参考了 2004－2010 年间发表于《商场现代化》、《财会月刊》、《中国 商界》、《中国乡镇企业会计》、《财会通讯》、《产业与科技论坛》、《集团经济研究》、 《中国教育技术装备》等学术杂志中的研究论文，借鉴了中国农业大学、东北财 经大学学报等大学学报文章及部分硕博士论文，通过分析与总结这些文章，对作 业成本法的优势及局限和在国内制造企业应用现状进行总体把握。 （四）相关主题及争论焦点 综合国内外的研究发现，制造企业已经逐步开始应用作业成本法，但是并不 广泛。西方国家中有许多制造企业将作业成本法作为其成本管理方法，取得了成 功，他们中普遍认为：ABC 具有提高整体利润率、减少制造费用、开发出更多的高 利润产品等等成果。但是同时也提出了 ABC 实施中的障碍：最高管理层的支持不 够、员工不愿意积极进行和适应改变、过程设计过于复杂、系统实施费用过于昂 贵等问题。而国内使用作业成本法核算产品成本的制造企业并不是很多，因为作 业成本法受到自身局限性，以及技术、法律、