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我国企业财务舞弊现象成因及分析 摘 要：近年来，我国证券市场的发展呈现出大繁荣的景象，尤其在信息批 露上也日趋完善，不过就实际方面考虑，我国信息披露制度仍有很多方面不尽人 意，如财务舞弊近年来不绝于耳，这导致利益相关人所获取的信息的真实性不能 保证，如果加以利用可能会起反作用。目前中国证券会针对上述情况陆续推出各 种政策以降低舞弊行为，但我国上市公司的舞弊行为却很难从根源上杜绝，一方 面该行为不利于上市企业的长治久安；另一方面相关利益人的利益无法保障。所 以上市公司的财务报告及审计报告并没有任何价值，该行为对于国家甚至世界的 经济决策起到的均是负面作用。 所以，就财务舞弊这一越来越盛的恶性循环，需要分析出引起舞弊行为的主 要要素，针对其要素定向解决，从根源上防止或消除该行为才是根本之道。本文 以财务舞弊为着眼点，就不足之处给出应对性方案，使资本市场迎来健康稳定的 气息。 关键词：财务舞弊；完善；危害。 一、绪论 （一）研究背景 伴随现代资本市场的出现财务舞弊就未曾间断过，上世纪英国的南海泡沫案 件以及郁金香泡沫等案件从属性上看均属于财务舞弊。若按照事件中提及到的时 间考虑，不难看出财务舞弊已由来已久，大有越来越甚的态势[1]。一旦财务舞 弊出现，证券市场及上市企业都会受到冲击，所以，从上世纪财务舞弊出现以来 该问题一直是困扰学术界及政府的一块心病，是目前资本市场中亟待解决的核心 问题。 对于中国来说，资本市场虽然还没有发展成熟，但上市公司的财务舞弊行为 已经越来越盛，大小舞弊案例接踵而来。相关利益人无法从中获取有价值的信息 并加以利用，不但使相关利益人的利益受损；同时上市公司的品牌、口碑、影响 力以及市场占有率都会受到重创。所以需要国家和企业共同努力营造出一个美好 的资本市场环境[2]。 （二）研究意义 企业作为我国经济主体的重要组成部分，关于其财务舞弊行为的研究，也一 直是学术界所长期关注的热点问题之一。对于企业财务舞弊的手段及其防范措施 进行研究，主要具有以下三个意义；有利于促进我国企业的内部控制制度的完善； 有利于促进我国经济的稳定和快速发展。 二、概念界定及相关理论 （一）财务舞弊 关于舞弊性财务报告表美国相关单位给出的解释是：基于自身利益通过对财 务造假或欺瞒谎报等行为误导利益相关人做出利他的判断。 全美反舞弊财务报告委员会这样阐述舞弊性财务报告：操控者因故意或疏忽 导致财务出现错误结果。诸如，数据没有记录全面，信息被按照个人意愿进行修 改，交易事项没有全部记录在案。 以上两种关于财务舞弊的定义虽出发点有所差异，不过诠释的内涵大同小异。 因此财务舞弊是：基于自身利益进行财务造假或欺瞒谎报导致相关利益人受损的 行为[3]。 （二）财务舞弊动因理论 无论对于企业还是个人而言，追求更多效益及更好的生活无可厚非。由于现 在企业员工和公司多是雇佣的契约关系，一旦出现比契约价值超出很多倍的利益 出现，且自身道德底线较低的情况下，可能就会为了巨大个人利益做出有损公司 利益的事情，即舞弊行为。现阶段我国企业实际运营中，通过代理人掌握公司的 运营权，而委托人对公司的消息更多来源于代理人，两者间就会出现信息鸿沟， 此时，代理人可能因为利益驱使做出有违委托人意愿的事情[4]。 三、传统财务舞弊手段 （一）利用借款费用的费用化与资本化做手脚 根据企业准则，固定资产进行的借款费用，固定资产没有达到可使用状态时 出现的利息费用进行资本化处理；如果是对外投资出现的利息费用不能进行资本 化处理，在当期损益中记录；如果在筹建期间出现的费用算为开办费，如此一来， 上市企业可以利用借款费用的相关形式进行舞弊。当需要当前利润时，费用性指 出要下降，一般企业会将应费用化的利息转变资本形式的花销，不但增加资产且 费用下降，达到利润提升的目的；当企业想要减少当期收益时，则与上述相反， 如此便能实现利润的下降，从而实现少交或不交税款等目的[5]。 （二）利用资产减值准备调节利润 通过现阶段舞弊造假的案例来看，很多企业通过资产减值实现该目的。公司 的管理者或相关人员会充分利用资产减值的规则进行财务舞弊的运作。其中减值 准备的计提比例是管理成人为决策，只要有人参与的事情，难免会存在主观偏好 及相关目的等。一般企业会通过资产减值实现利润储存的目的，当有需要时再用 其解决财务问题。据调查发现，不少企业借助减值