企业所得税弥补亏损财税处理.pptxVIP

企业所得税弥补亏损涉税疑难问题及风险应对;企业所得税弥补亏损基本原理及实务处理;一、企业所得税弥补亏损基本原理及实务处理;;应纳税所得额计算;弥补亏损年限的一般规定;A106000 企业所得税弥补亏损明细表;A公司2016年5月成立，2017年亏损120万元，2018年所得30万元，2019年亏损200万元，2020年所得120万元，2021年亏损130万元，2022年所得250万元，假设该企业没有重组特殊性税务处理事项转入或转出的亏损。不考虑其他调整事项，要求填报《企业所得税弥补亏损明细表》（A106000）。;行次;二、高新技术企业弥补亏损的实务处理及风险防范;财税〔2018〕76号： 自2018年1月1日起，当年具备高新技术企业或科技型中小企业资格（以下统称资格）的企业，其具备资格年度之前5个年度发生的尚未弥补完的亏损，准予结转以后年度弥补，最长结转年限由5年延长至10年。 国家税务总局公告2018年第45号： 《通知》第一条所称当年具备高新技术企业或科技型中小企业资格（以下统称“资格”）的企业，其具备资格年度之前5个年度发生的尚未弥补完的亏损，是指当年具备资格的企业，其前5个年度无论是否具备资格，所发生的尚未弥补完的亏损。 ;国家税务总局公告2018年第45号： 高新技术企业按照其取得的高新技术企业证书注明的有效期所属年度，确定其具备资格的年度。　　 科技型中小企业按照其取得的科技型中小企业入库登记编号注明的年度，确定其具备资格的年度。; 2022年具备资格的企业，无论2017年至2021年是否具备资格，其2017年至2021年发生的尚未弥补完的亏损，均准予结转以后年度弥补，最长结转年限为10年。2022年以后年度具备资格的企业，依此类推，进行亏损结转弥补税务处理。;B公司2021年取得高新技术企业资格，2017年亏损200万元，2018年亏损300万元，2019年亏损50万元，2020年所得为0，2021年所得150万元，2022年所得50万元，不考虑其他调整事项，要求填报《企业所得税弥补亏损明细表》（A106000）。 ;行次;三、合并、分立弥补亏损的实务处理及风险防范; 合并、分立中的弥补亏损：;财税〔2009〕59号 （四）企业合并，企业股东在该企业合并发生时取得的股权支??金额不低于其交易支付总额的85%，以及同一控制下且不需要支付对价的企业合并，可以选择按以下规定处理：1.合并企业接受被合并企业资产和负债的计税基础，以被合并企业的原有计税基础确定。2.被合并企业合并前的相关所得税事项由合并企业承继。3.可由合并企业弥补的被合并企业亏损的限额 =被合并企业净资产公允价值×截至合并业务发生当年年末国家发行的最长期限的国债利率。4.被合并企业股东取得合并企业股权的计税基础，以其原持有的被合并企业股权的计税基础确定。;财税〔2009〕59号 （四）企业合并，企业股东在该企业合并发生时取得的股权支付金额不低于其交易支付总额的85%，以及同一控制下且不需要支付对价的企业合并，可以选择按以下规定处理：1.合并企业接受被合并企业资产和负债的计税基础，以被合并企业的原有计税基础确定。2.被合并企业合并前的相关所得税事项由合并企业承继。3.可由合并企业弥补的被合并企业亏损的限额 =被合并企业净资产公允价值×截至合并业务发生当年年末国家发行的最长期限的国债利率。4.被合并企业股东取得合并企业股权的计税基础，以其原持有的被合并企业股权的计税基础确定。; 2022年12月31日，甲公司资产4000万元，负债2200万元，所有者权益1800万元，净资产公允价值2000万元。乙公司吸收合并甲公司，合并日甲公司尚有未超过弥补期限的亏损200万元。乙公司定向发行股票1500万元作为对价支付，双方选择适用特殊税务处理。截止2022年末国家发行最长期限的国债利率为5%;（五）企业分立，被分立企业所有股东按原持股比例取得分立企业的股权，分立企业和被分立企业均不改变原来的实质经营活动，且被分立企业股东在该企业分立发生时取得的股权支付金额不低于其交易支付总额的85%，可以选择按以下规定处理： 分立企业接受被分立企业资产和负债的计税基础，以被分立企业的原有计税基础确定。 被分立企业已分立出去资产相应的所得税事项由分立企业承继。 被分立企业未超过法定弥补期限的亏损额可按分立资产占全部资产的比例进行分配，由分立企业继续弥补。; X公司持有A公司100%股权，该部分股权的计税基础为2,000,000万元。2023年4月，X公司采用派生分立的形式将A公司分立为A公司和B公司。分立后，A公司和B公司仍由X公司100%持股。B公司取得分立资产后将不改变其经营活动，截止分立