新租赁准则的实务应用及案例分析.docxVIP

第一部分租赁准则修订概况 一、 租赁准则修订背景 二、 租赁准则新旧变化 第二部分租赁准则详细解读和案例分析 第一章总则 第二章租赁的识别、分拆和合并 第三章承租人的会计处理 第四章 出租人的会计处理 第五章售后租回交易 第六章列报 第七章衔接规定 第八章附则 第三部分租赁准则修订的经济后果及应对策略 一、 经济后果 二、 应对策略 第一部分租赁准则修订概况 一、 租赁准则修订背景 发布和实施时间 2018年12月7日财政部发布了修订后的《企业会计准则第21号一一租赁》，采取分步实施的 方式实施。关于各企业实施的时点，财政部规定： （1） 在境内外同时上市的企业以及在境外上市并采用国际财务报告准则或企业会计准则编制财 务报表的企业，自2019年1月1日起施行；其他执行企业会计准则的企业自2021年1月1日起施 行。 （2） 母公司或子公司在境外上市且按照国际财务报告准则或企业会计准则编制其境外财务报表 的企业，可以提前执行本准则，但不应早于其同时执行我部2017年3月31日印发的《企业会计准 则第22号——金融工具确认和计量》和2017年7月5日印发的《企业会计准则第14号——收入》 的日期。 修订目的 2006年2月，财政部发布《企业会计准则第21号一一租赁》，对企业发生的租赁业务的确认、 计量和相关信息的列报进行了规范，发挥了积极作用。然而，随着市场经济的日益发展和租赁交易 的日趋复杂，承租人会计处理相关问题逐步显现：原租赁准则下，承租人和出租人在租赁开始日， 应当根据与资产所有权有关的全部风险和报酬是否转移，将租赁分为融资租赁和经营租赁。对于融 资租赁，承租人在资产负债表中确认租入资产和相关负债；对于经营租赁，承租人在资产负债表中 不确认其取得的资产使用权和租金支付义务。由此导致承租人财务报表未全面反映因租赁交易取得 的权利和承担的义务，也为实务中构建交易以符合特定类型租赁提供了动机和机会，降低了财务报 表的可比性。 国际上，国际会计准则理事会于2016年1月修订发布了《国际财务报告准则第16号一一租赁》 （以下简称“国际租赁准则”），自2019年1月1日起实施，其核心变化是取消了承租人关于融资 租赁与经营租赁的分类，要求承租人对所有租赁（选择简化处理的短期租赁和低价值资产租赁除外） 确认使用权资产和租赁负债，并分别确认折旧和利息费用。 在中国，为进一步规范租赁的确认、计量和相关信息的列报，同时保持我国企业会计准则与国 际财务报告准则持续全面趋同，财政部借鉴国际租赁准则，并结合我国实际，修订形成了新租赁准 则。 二、 租赁准则新旧变化 新租赁准则在租赁定义和识别、承租人会计处理方面作了较大修改，出租人会计处理基本延续 现有规定，主要变化见下表: 新租赁准则主要变化 变化点 具体内容 完善了租赁的定义，增加 了租赁识别、分拆、合并 等内容 新租赁准则将租赁定义为“在一定期间内，出租人将资产的使用 权让与承租人以获取对价的合同”，并进一步说明如果合同中一 方让渡了在一定期间内控制一项或多项已识别资产使用的权利 以换取对价，则该合同为租赁或者包含租赁。同时，新租赁准则 还对包含租赁和非租赁成分的合同如何分拆，以及何种情形下应 将多份合同合并为一项租赁合同进行会计处理作了规定。 取消承租人经营租赁和 融资租赁的分类，要求对 所有租赁（短期租赁和低 价值资产租赁除外）确认 使用权资产和租赁负债 新租赁准则下，承租人不再将租赁区分为经营租赁或融资租赁， 而是采用统一的会计处理模型，对短期租赁和低价值资产租赁以 外的其他所有租赁均确认使用权资产和租赁负债，并分别计提折 旧和利息费用。短期租赁，是指在租赁期开始日，租赁期不超过 12个月的租赁。低价值资产租赁，是指单项租赁资产为全新资产 时价值较低的租赁。承租人对于短期租赁和低价值资产租赁可以 选择不确认使用权资产和租赁负债，而是采用与现经营租赁相似 的方式进行会计处理。 改进承租人后续计量，增 加选择权重估和租赁变 更情形下的会计处理 原租赁准则未对租赁期开始日后选择权重估或合同变更等情形 下的会计处理作出明确规范，导致实务中多有争议且会计处理不 统一。新租赁准则明确规定发生承租人可控范围内的重大事件或 变化，且影响承租人是否合理确定将行使相应选择权的，承租人 应当对其是否合理确定将行使续租选择权、购买选择权或不行使 终止租赁选择权进行重新评估。 丰富出租人披露内容，为 报表使用者提供更多有 用信息 关于出租人发生的经营租赁，原租赁准则仅要求出租人披露各类 租出资产的账面价值。新租赁准则要求出租人增加披露相关租赁 收入及未折现租赁收款额等信息。此外，出租人还应当根据理解 财务报表的需要，披露有关租赁活动的其他定性和定量信息。 剧Q第二部分租赁准则详细解读和案例分析 第一章总则 第一条