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审计人员保持独立性应该做到： 1.不参与被审计单位的经济活动（否则会使判断的客观、公正性受损） 2.与被审计单位在经济上没有利害关系（内比外差；也比国差） 3.与被审计单位的主要负责人在伦理上没有亲密关系 （三）审计人员保持独立性的措施 第三十页，共六十六页。 审计经济监督与其它经济监督的区别 财政监督、物价监督、会计监督等其他经济监督都要结合自身的业务进行，监督职能是从其管理职能中派生出来的附带职能，是为了执行具体业务而进行的监督 第三十一页，共六十六页。 ●监督的内容(综合） ●监督的层次(更高） ●监督的主体(独立） 第三十二页，共六十六页。 审计与会计的区别 １、产生的基础不同（审计的产生是基于经济基础监督的需要；而会计的产生是基于经济管理的需要。） ２、职能不同（审计的职能是监督、鉴证和评价；会计的职能是核算和监督。） ３、方法不同（会计的核算方法有：设置会计科目、复式记账等；审计的方法有：检查、审阅等）。 ４、工作程序不同 会计的工作程序：填制和审核会计凭证→登记会计账簿→编制会计报表 审计的工作程序：准备阶段→实施阶段→报告阶段 第三十三页，共六十六页。 审计的产生和发展 本节要点： 一、我国审计的产生和发展 二、西方审计的起源和演进 三、审计产生和发展的客观基础 （一）维系受托经济责任关系是审计产生和发展的客观基础 （二）加强经济管理和控制是审计产生和发展的动力 （三）现代科学管理为审计的发展提供了方法和手段 第三十四页，共六十六页。 审计产生的动因 财产的经营权 财产所有权 受托经济责任关系 报告经营情况 需要监督，怎么办? 第三十五页，共六十六页。 审计产生的基础 审计人员 审计报告 审计 会计报表 经营者 所有者 财产资源 安全性 增值 第三十六页，共六十六页。 形成审计关系 财产的经营人 财产所有人 受托经济责任关系 报告经营情况 审计主体 提供审计报告 委托审计 提供审计所需资料 进行审计活动 第三十七页，共六十六页。 一、我国审计的产生和发展 一、审计产生发展历程 我国审计经历了一个漫长的发展阶段，大体上可分为： 1.西周初期初步形成阶段：我国政府审计的起源，基于西周的宰夫。 2.秦汉时期最终确立阶段： ①初步形成了统一的审计模式； ②“上计”制度日趋完善； ③审计地位提高，职权扩大。 第三十八页，共六十六页。 3.隋唐至宋日臻健全阶段： （1）设置比部，行使审计职权。唐代比部审计之权通达国家财经各领域，而且一直下伸到州、县。唐代的比部审查范围极广、项目众多，而且一直下伸到军政内外，而且具有很强的独立性和较高的权威性。 （2）宋代审计司(院)的建立，是我国“审计”的正式命名，从此，“审计”一词便成为财政监督的专用名词，对后世中外审计建制具有深远的影响。 4.元明清停滞不前阶段：取消比部 第三十九页，共六十六页。 5.中华民国不断演进： ①1912年在国务院下设审计处； ②1914年北洋政府改为审计院，同年颁布了《审计法》； ③1918年6月谢霖上书北洋政府，要求推行注册会计师制度，9月农商部颁布了我国第一部注册会计师法《会计师暂行章程》并于同年批准谢霖为中国第一位注册会计师，谢霖在北京创办了“正则会计师事务所”，这标志着我国民间审计的起源；此后，潘序伦创办了“潘序伦会计师事务所”（后改称“立信会计师事务所”）、奚玉书创办了“公信会计师事务所”、徐永柞创办了“徐永柞会计师事务所”，在旧中国被誉为四大会计师事务所； 第四十页，共六十六页。 ④国民党政府于1928年颁布过《审计法》和实施细则； ⑤1929年颁布了审计组织法，审计人员有审计、协审、稽察等职称。 6.新中国振兴阶段： 1980年恢复和重建了注册会计师制度，财政部颁发了《关于成立会计顾问处的暂行规定》。 1981年1月1日，“上海会计师事务所”宣告成立，成为新中国第一家会计师事务所； 1986年7月国务院颁布新中国第一部注册会计师法规——《中华人民共和国注册会计师条例》； 1988年底，中国注册会计师协会成立； 1991年恢复全国注册会计师统一考试； 1994年1月1日起实施《中华人民共和国注册会计师法》。 第四十一页，共六十六页。 二、西方审计的起源与演进 1.政府审计（早于民间审计和内部审计的产生） （1）早在奴隶制度下的古罗马和古埃及以及古希腊时代，已有官厅审计机构。“听证”（Audit）就是政府审计的雏形。 （2）资本主义时期进一步发展。西方国家大多在