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第三十页，共七十一页。 注意：现有财税文件并未明确特殊工种范围或参照文件。目前的特殊工种范围存在两种版本：（1）人力资源和社会保障部公布的特殊工种目录；（2）国家安全生产监督管理局《关于特种作业人员安全技术培训考核工作的意见》（安监管人字[2002]124号）规定的高危作业人员名录。 第三十一页，共七十一页。 第三十二页，共七十一页。 第三十三页，共七十一页。 第三十四页，共七十一页。 第三十五页，共七十一页。 第三十六页，共七十一页。 1、关联方借款本金制约的文件 财税〔2008〕121号 举例：甲公司是乙公司的全资子公司，甲公司注册资本100万元，2013年，甲公司向乙公司借款300万元，利率为10%，同期同类金融借款利率为8%，甲公司可以税前扣除的利息支出为: 关联方借款受受本金和利率的限制，第一本金制约：债权性投资：股权性投资为2:1时，可以扣除的借款利息本金为100×2=200万元 第三十七页，共七十一页。 利率制约：同期同类银行贷款利率为8%可以税前扣除的利息支出：200×8%=16万元甲企业实际发生的利息支出为： 300×10%=30万元需纳税调增30-16=14万元。 2、关于金融企业同期同类贷款利率确定问题 国家税务总局公告2011年第34号在贷款期限、贷款金额、贷款担保和企业信誉等条件基本相同的情况下，既可以是金融 第三十八页，共七十一页。 企业公布的同期同类平均利率，也可以是金融企业对某些企业提供的实际贷款利率。 3、关注文件国税函 2009 312号文件，企业投资者投资未到位发生的利息支出扣除问题，企业投资者在规定的期限内未缴足应缴资本额的，该企业对外借款所发生的利息不得税前扣除。 第三十九页，共七十一页。 举例：甲企业投资乙企业100万元，协议约定在2012年12月31日投资到位，但由于甲企业资金紧张，投资款在2013年全年未到位，乙公司在2013年向银行贷款100万元，发生利息8万元，8万元利息支出不能税前扣除。 4、利息的承担要按照“谁受益、谁承担”的原则，谁实际使用借款，谁承担利息。 第四十页，共七十一页。 （四）广告费用和业务宣传费支出1、根据《企业所得税实施条例》第四十四条 企业实际发生的符合条件的广告费和业务宣传费不超过销售收入的15%的部分可以税前扣除，超过部分准予结转至以后年度扣除，没有时间限制。对广告费与业务宣传费规定实行合并扣除，也就是说上述15%的扣除标准是广告费和业务宣传费两项加和后的扣除标准，不是广告费和业务宣传费分别按照销售收入的15%扣除。另外，根据财税（2012 ）48号文件： 第四十一页，共七十一页。 烟草广告费和业务宣传费不允许扣除，化妆品、医药制造、饮料制造扣除比例是30%。2、广告费扣除符合三个条件为：广告是通过工商部门批准的专门机构制作的；通过媒体传媒；已经支付费用并取得发票。 第四十二页，共七十一页。 （五）业务招待费支出1、扣除标准为双标准。实际发生额的60%和销售收入5‰较低者。2、根据《国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》（国税函[2010]79号）第八条的规定，对从事股权投资业务的企业(包括集团公司总部、创业投资企业等)，其从被投资企业所分配的股息、红利以及股权转让收入，可以按规定的比例计算业务招待费扣除限额。 第四十三页，共七十一页。 （六）公益性捐赠1、《企业所得税法实施条例》第五十一条，企业允许税前扣除的公益性捐赠必须是通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门捐赠，用于《中华人民共和国公益事业捐赠法》规定的公益事业的捐赠，企业直接捐赠或不符合规定用途的不允许税前扣除。2、《企业所得税法实施条例》第五十三条规定，企业发生的公益性捐赠支出，不超过年度利润总额12%的部分，准予扣除。 第四十四页，共七十一页。 （七）劳动保护费 企业发生的合理的劳动保护费支出可以税前列支。 另国家税务总局公告2011年第34号，对企业员工服饰费用支出扣除问题予以明确，即企业根据其工作性质和特点，由企业统一制作并要求员工工作时统一着装所发生的工作服饰费用，根据《企业所得税法实施条例》第二十七条的规定，可以作为企业合理的支出给予税前扣除。??? 　　解释：①必须是符合企业的工作性质和特点。 第四十五页，共七十一页。 对工作中不需要的服装相关费用不能扣除，如企业给管理人员发工作时穿的西服、领带等费用可以扣除，发登山服之类与工作无关的，不能在税前扣除。②符合统一制作的要求。这里的统一制