税收稽查企业所得税的检查.pptVIP

案例2 注册税务师于2009年2月4日，受托代理审查A、B公司二家股份公司2008年企业所得税纳税情况，有关资料如下： 1、A公司：某生产车间1-12月份多领用原材料，财会部门依据领料单以领代耗处理。经查车间原始记录，得知领而未用的材料年末结存60万元。根据核实计算确定企业年末在产品占生产总量20%，完工产品占80%，入库产成品已销售90%，年末库存为10%。 2、B公司：08年度3月份购入两台需要安装的设备，4月份安装完毕，并交付使用。注册税务师通过审查：“在建工程”帐户及相关原始凭证，发现在建工程只计有设备购入原价，未计有运杂费、安装费等支出。经过调查，安装设备的用料都是作为车间修理用领料处理的，该安装费连同运费一起，从3月到4月作为制造费用计入了生产成本，共计32000元。该设备由管理部门使用，使用年限5年。 第三十页，共六十一页。 案例2 要求： （1）请根据上述资料，指出存在的问题，并作调帐处理。 （2）计算各企业应补缴的所得税 A公司： 分析：财务部门未按实际耗用金额计帐，造成虚增生产成本60万元。按比例分摊法计算影响在产品、库存产品及本年利润的金额 年末在产品虚增成本 =600000×20%=120000（元） 年末库存产成品虚增成本 =600000×80%×10%=48000（元） 本年度已销产品虚增成本 =600000×80%×90%=432000（元） 应补缴企业所得税 =432000×25%=108000（元） 第三十一页，共六十一页。 案例2 调帐分录： 借：原材料 600000 贷：生产成本 120000 产成品 48000 以前年度损益调整 432000 借：以前年度损益调整 108000 贷：应缴税费-应交所得税 108000 借：以前年度损益调整 324000 贷：利润分配-未分配利润 324000 第三十二页，共六十一页。 案例2 2、B公司，企业购入的固定资产，按购入价加上发生的包装费、运杂费、安装费及缴纳的税金后的价值计价。 由于该企业的错误发生的时间离审查期较长，估计其影响生产成本的金额，已全部影响到当年损益。因此，应直接调整当期利润，同时，应补提5-12月份折旧额。 调整固定资产： 借：固定资产 32000 贷：以前年度损益调整 32000 补提折旧： 应补提折旧额 =（32000/5）×8/12=4266.67（元） 第三十三页，共六十一页。 案例2 借：以前年度损益调整 4266.67 贷：累计折旧 4266.67 应补交所得税=（32000-4266.66)×25% =6933.33 借：以前年度损益调整 6933.34 贷：应缴税费-应交所得税 6933.34 借：以前年度损益调整 208000 贷：利润分配-未分配利润 208000 第三十四页，共六十一页。 第五节　生产成本的检查 一、销售费用的检查 　（一）销售费用的检查内容 　　从事商品流通业务的纳税人购入存货抵达仓库前发生的包装费、运杂费，运输途中的合理损耗和入库前的挑选整理费用等购货费可直接记入销售费用。 　　从事房地产开发业务的纳税人的销售费用还包括开发产品销售之前的改装修复费、看护费、采暖费。 　　从事邮电等其他业务的纳税人发生的销售费用已计入营运成本的不得再计入销售费用重复扣除。 第三十五页，共六十一页。 第五节　生产成本的检查 一、销售费用的检查 　（二）销售费用的检查方法 　　1．掌握销售费用的特点和变化规律 　　2．运用销售费用的变化规律检查“损益表” 　　3．检查有关账簿、凭证，弄清原因 　　4．深入实际、调查研究、判定问题性质 第三十六页，共六十一页。 第五节　生产成本的检查 一、销售费用的检查 　（三）销售费用账户各子目的检查 　　1．运输费的检查 　　(1)　固定资产的运输费 　　(2)　原材料、材料物质、工程物质、包装物、低值易耗品的运输费 　　(3)　委托加工材料、加工商品的运杂费 　　(4)　为外单位代垫的运杂费 第三十七页，共六十一页。 第五节　生产成本的检查 一、销售费用的检查 　（三）销售费用账户各子目的检查 　　2．包装费的检查 　　(1)随同产品销售不单独计价的包装物，会计分录处理为： 　　　借：产品销