税务会计-消费税概述.pptVIP

三、外购或委托加工应税消费品已纳税款的扣除 税法规定，对下列连续生产的应税消费品，在计税时按当期生产领用数量计算准予扣除外购的应税消费品已纳的消费税税款。 P139 允许扣除已纳税款的应税消费品只限于从工业企业购进的应税消费品和进口环节已缴纳消费税的应税消费品，对从境内商业企业购进应税消费品的已纳税款，一律不得扣除。外购应税消费品已纳税额的扣除，仅限于同一税目之间，不允许跨税目扣除，而且允许扣除的范围不包括酒类产品、汽油、柴油和小汽车等。 第三十一页，共六十三页。 单项选择题 纳税人用外购已税的税法规定的应税消费品连续生产应税消费品，准予扣除的外购应税消费品的已纳税额，应按当期（　　　）计算。 Ａ.生产领用数量　Ｂ.购进数量　 Ｃ.实际耗用数量　Ｄ.库存外购数量 第三十二页，共六十三页。 例 某卷烟厂2012年3月库存烟丝（全部为外购）账户资料显示：月初库存50000元，本月购进200000元，月末库存66000元，减少部分全部为生产卷烟领用，本月生产销售卷烟20标准箱，每标准条调拨价56元，取得不含税销售额280000元，款项已经收。 计算应纳消费税，作分录。 第三十三页，共六十三页。 甲化妆品厂发出材料委托A日化厂加工香水精200瓶，A厂同类香水精不含税售价每瓶450元，加工的香水精本月全部收回，支付加工费并取得增值税专用发票，其消费税已经由A厂代缴，收回香水精的50%当月全部对外销售，实现不含税销售额5万元，另50%用于本厂化妆品生产，本月生产的化妆品全部对外销售，实现不含税销售额37万元。 计算甲厂应纳的消费税 第三十四页，共六十三页。 四 、几种情况下应纳消费税的计算 自产自用应税消费品应纳税额的计算 委托加工应税消费品应纳税额的计算 进口应税消费品应纳税额的计算 第三十五页，共六十三页。 （一）自产自用应税消费品应纳税额的计算P84 纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，不纳税；用于其他方面的，于移送使用时按照纳税人生产的同类消费品的销售价格计算纳税。用于其他方面的，是指纳税人用于生产非应税消费品和在建工程、管理部门、非生产机构、提供劳务以及用于馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面的应税消费品。 第三十六页，共六十三页。 多项选择题 纳税人自产自用的应税消费品，用于（　　　）的应缴纳消费税。 Ａ.在建工程　　 Ｂ.职工福利　　 Ｃ.管理部门　　 Ｄ.连续生产应税消费品 第三十七页，共六十三页。 1、有同类消费品的销售价格的 按照纳税人生产的同类消费品的销售价格计算纳税。其应纳税额的计算公式为： 应纳税额?同类消费品销售单价?自产自用数量?适用税率 第三十八页，共六十三页。 2、没有同类消费品的销售价格的 按照规定，如果纳税人自产自用的应税消费品，在计算征收时，没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。组成计税价格的计算公式是： 组成计税价格?（成本?利润）?（1?消费税税率） ?成本?（1?成本利润率）?（1?消费税税率） 应纳税额?组成计税价格?适用税率 第三十九页，共六十三页。 应税消费品全国平均成本利润率 应税 消费品 成本 利润率 应税消费品 成本 利润率 甲类卷烟　 10% 贵重首饰及珠宝玉石 6% 乙类卷烟 5% 汽车轮胎 5% 雪茄烟 5% 摩托车 6% 烟丝 5% 乘用车 8% 粮食白酒 10% 中轻型商用客车 5% 薯类白酒 5% 高尔夫球及球具 10% 其他酒 5% 高档手表 20% 酒精 5% 游艇 10% 化妆品 5% 木制一次性筷子 5% 鞭炮、焰火 5% 实木地板 5% 第四十页，共六十三页。 爱丽丝日化厂将一批新研制的化妆品发给本厂女职工，作为三八妇女节的福利，该化妆品尚未对外公开销售，无同类产品销售价格，经查生产成本为15000元。 计算增值税、消费税，分录。 第四十一页，共六十三页。 科斯特汽车制造厂为增值税一般纳税人，某月以自产小汽车10辆投资于某橡胶厂，占该厂注册资本10%，并准备长期持有，该型号的小汽车实际生产成本为6万元/辆，该厂当月生产的同型号小汽车销售价格分别为9.5万元/辆(销售2辆),9万元/辆(销售3辆),和8.5万元/辆(销售5辆),以上销售价格均不含增值税,该型号小汽车的销售税税率为3%. 第四十二页，共六十三页。 （二）委托加工应税消费品应纳税额的计算 P139 委托加工的应税消费品，是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。对于由受托方提供原材料生产的应税消费品，或者受托方先将原