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第二部分 全面推开“营改增”政策关键点 　　　（6）销售其取得的不动产或者不动产在建工程时，尚未抵扣完毕的待抵扣进项税额，允许于销售的当期从销项税额中抵扣。 　　　（7）不动产在建工程发生非正常损失的，其所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务已抵扣的进项税额应于当期全部转出；其待抵扣进项税额不得抵扣。 　　　（8）已抵扣进项税额的不动产，发生非正常损失，或者改变用途，专用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的，按照下列公式计算不得抵扣的进项税额：　　不得抵扣的进项税额＝（已抵扣进项税额＋待抵扣进项税额）×不动产净值率　　不动产净值率＝（不动产净值÷不动产原值）×100%　　不得抵扣的进项税额小于或等于该不动产已抵扣进项税额的，应于该不动产改变用途的当期，将不得抵扣的进项税额从进项税额中扣减。　　不得抵扣的进项税额大于该不动产已抵扣进项税额的，应于该不动产改变用途的当期，将已抵扣进项税额从进项税额中扣减，并从该不动产待抵扣进项税额中扣减不得抵扣进项税额与已抵扣进项税额的差额。 第三十一页，共六十一页。 　　（9）按照规定不得抵扣进项税额的不动产，发生用途改变，用于允许抵扣进项税额项目的，按照下列公式在改变用途的次月计算可抵扣进项税额。（先认证再转出）　　可抵扣进项税额＝增值税扣税凭证注明或计算的进项税额×不动产净值率　　依照本条规定计算的可抵扣进项税额，应取得2016年5月1日后开具的合法有效的增值税扣税凭证。　　按照本条规定计算的可抵扣进项税额，60%的部分于改变用途的次月从销项税额中抵扣，40%的部分为待抵扣进项税额，于改变用途的次月起第13个月从销项税额中抵扣。　　（10）注销税务登记时，其尚未抵扣完毕的待抵扣进项税额于注销清算的当期从销项税额中抵扣。 第二部分 全面推开“营改增”政策关键点 第三十二页，共六十一页。 　　5．下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣： （1）用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产。其中涉及的固定资产、无形资产、不动产，仅指专用于上述项目的固定资产、无形资产（不包括其他权益性无形资产）、不动产。 纳税人的交际应酬消费属于个人消费。 （2）非正常损失的购进货物，以及相关的加工修理修配劳务和交通运输服务。 （3）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、加工修理修配劳务和交通运输服务。 （4）非正常损失的不动产，以及该不动产所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。 第二部分 全面推开“营改增”政策关键点 第三十三页，共六十一页。 第二部分 全面推开“营改增”政策关键点 　　　（5）非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。 　　　纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。 　　　（6）购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务。 　　　（7）财政部和国家税务总局规定的其他情形。 　　　本条第（四）项、第（五）项所称货物，是指构成不动产实体的材料和设备，包括建筑装饰材料和给排水、采暖、卫生、通风、照明、通讯、煤气、消防、中央空调、电梯、电气、智能化楼宇设备及配套设施。 　　　（8）纳税人接受贷款服务向贷款方支付的与该笔贷款直接相关的投融资顾问费、手续费、咨询费等费用，其进项税额不得从销项税额中抵扣。 第三十四页，共六十一页。 　　6．非正常损失的定义： 　　非正常损失，是指因管理不善造成货物被盗、丢失、霉烂变质，以及因违反法律法规造成货物或者不动产被依法没收、销毁、拆除的情形。 　　不动产、无形资产的具体范围，按照本办法所附的《销售服务、无形资产或者不动产注释》执行。 　　固定资产，是指使用期限超过12个月的机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具等有形动产。 第二部分 全面推开“营改增”政策关键点 第三十五页，共六十一页。 第二部分 全面推开“营改增”政策关键点 　　　7．一般纳税人兼营简易计税项目进项税抵扣： 　　　（1） 适用一般计税方法的纳税人,兼营简易计税方法计税项目、免征增值税项目而无法划分不得抵扣的进项税额，按照下列公式计算 不得抵扣的进项税额： 　　　不得抵扣的进项税额＝当期无法划分的全部进项税额×（当期简易计税方法计税项目销售额+免征增值税项目销售额）÷当期全部销售额 　　　主管税务机关可以按照上述公式依据年度数据对不得抵扣的进项税额进行清算。 　　　（2）已抵扣进项税额的购进货物（不含固定资产）、劳务、服务，发生上述第5点的情形，应当将该进项税额从当期进项税额中扣减；无法确定该进项税额的，按照当期