企业合并会计-购并日的合并财务报表.ppt

2、购买子公司全部股份 支付的购买价与子公司账面价值比较 三种情况 2. 购买价等于子公司账面价值 1. 购买价高于子公司账面价值 3. 购买价低于子公司账面价值 等于公允价值 高于公允价值 低于公允价值 ︷ 第三十页，共六十一页。 （1）母公司购买成本等于子公司账面价值 →将母公司的“长期股权投资”账户余额与子公 司全部所有者权益抵消 确认分录 借：长期股权投资 贷：银行存款 抵消分录 借：股本（子公司） 盈余公积（子公司） 资本公积（子公司） 贷：长期股权投资（母公司获得股权） 第三十一页，共六十一页。 （2）母公司购买成本高于子公司账面价值 购买成本等于子公司公允价值 确认分录 借：长期股权投资 （母公司所获股权） 贷：银行存款 （母公司） 抵消分录 借：股本（子公司） 盈余公积（子公司） 资本公积（子公司） 贷：长期股权投资（母公司获得股权） 等于子公司净资产公允价值 第三十二页，共六十一页。 ②购买成本大于子公司公允价值 确认分录 借：长期股权投资（所获股权公允价值） 商誉 （成本与公允价值差额） 贷：银行存款 （成本） 第三十三页，共六十一页。 抵消分录I 借：股本（子公司） 盈余公积（子公司） 资本公积（子公司） 贷：长期股权投资（获得股权公允价值） 抵消分录Ⅱ 借：股本（公允价值与账面价值差额） 盈余公积（公允价值与账面价值差额） 资本公积（公允价值与账面价值差额） 贷：商誉 第三十四页，共六十一页。 ③购买成本小于子公司公允价值 确认分录 借：长期股权投资（母公司所获股权公允价值） 贷：银行存款 营业外收入 抵消分录 借：股本（子公司） 盈余公积（子公司） 资本公积（子公司） 贷：长期股权投资（母公司获得股权） 第三十五页，共六十一页。 例：被合并方可辨认净资产账面价值500万，其中股本400万，留存收益100万，公允价值分别为405,115。合并方支付的合并对价450万，取得被并方100%的控股权。 确认记录 借：长期股权投资 520万 贷：银行存款 450万 营业外收入 70万 抵消分录 借：长期股权投资 520万 贷：股本 405万 留存收益 115万 第三十六页，共六十一页。 （3）母公司购买成本低于子公司账面价值 →母公司投资成本低于子公司账面价值的差额作为“商誉”（负数）处理 确认分录 借：长期股权投资 （母公司购买成本） 贷：银行存款 第三十七页，共六十一页。 抵消分录Ⅰ 借：股本 （公允价值） 资本公积 （公允价值） 盈余公积 （公允价值） 贷：长期股权投资 （母公司购买成本） 商誉 （公允价值与成本差额) 抵消分录Ⅱ 借：（资产负债项目账面价值与公允价值调整额） 贷：商誉（调整额总计） 第三十八页，共六十一页。 （二）母公司购买子公司部分股权 　一家公司尚未取得100%的股权，子公司的普通股中有一部分为母公司之外的股东所持有，这部分称为少数股权，需另设“少数股东权益”项目。 第三十九页，共六十一页。 （1）以账面价值购入子公司部分股权 →将母公司对子公司的投资与子公司股权中中属于母公司权益的部分抵消，子公司股东权益中属于少数股东的部分转为少数股东权益 确认分录 借：长期股权投资　（属于母公司的部分） 　贷：银行存款 第四十页，共六十一页。 抵消分录 借：股本 　　资本公积 　　盈余公积 　　贷：长期股权投资（属于母公司的部分） 　　　　少数股东权益 按比例属于母公司部分 第四十一页，共六十一页。 （２）高于账面价值的成本购入子公司部分股权 →将母公司对子公司的投资与子公司股权中中属于母公司权益的部分抵消，按出资比例将子公司资产负债部分账面价值调整为公允价值，公允价值与账面价值差额确认为商誉 确认分录 借：长期股权投资　（属于母公司的部分） 　贷：银行存款 第四十二页，共六十一页。 抵消分录Ⅰ 借：股本 　　资本公积 　　盈余公积 　　商誉 　　贷：长期股权投资（属于母公司的部分） 抵消分录Ⅱ 借：（资产负债账面价值与公允价值的差额） 贷：商誉 　　　　 按比例属于母公司部分 ｝ 第四十三页，共六十一页。  购并日的合并财务报表 第七章 企业合并会计 第一页，共六十一页。 主要 内容 →合并财务报表概述 →控