企业所得税及配套文件讲解.ppt

 具体扣除标准的规定 ⑤.该计划应使全体职工应享受同等待遇，不能区别性地优待高级管理人员；⑥.企业年金基金作为一种信托资产，必须与受托人、托管人、账户管理人和投资管理人的自有资产或其他资产分开管理，不得挪作其他用途；⑦.职工在达到国家规定的退休年龄时，可以从本人企业年金个人账户中一次或定期领取企业年金；除职工出现残疾、死亡、雇佣关系终止等特殊状况以外，其未达到国家规定的退休年龄的，不得从个人账户中提前提取资金。 第九十四页，共一百五十页。 财政部关于企业新旧财务制度衔接有关问题的通知财企[2008]34号 　一、关于企业补充养老保险费用的列支 　　（一）按照《企业财务通则》第四十三条的规定，已参加基本养老保险的企业，具有持续盈利能力和支付能力的，可以为职工建立补充养老保险。补充养老保险属于企业职工福利范畴，由企业缴费和个人缴费共同组成。 　　（二）补充养老保险的企业缴费总额在工资总额4%以内的部分，从成本（费用）中列支。企业缴费总额超出规定比例的部分，不得由企业负担，企业应当从职工个人工资中扣缴。个人缴费全部由个人负担，企业不得提供任何形式的资助。 　　 第九十五页，共一百五十页。 财政部关于企业新旧财务制度衔接有关问题的通知财企[2008]34号 《企业财务通则》施行以前提取的应付福利费有结余的，符合规定的企业缴费应当先从应付福利费中列支。 　　（三）企业缴费与职工缴费共同形成的补充养老保险基金，属于参加补充养老保险计划的职工所有，应当单独设账，与本企业及其他当事人的资产、业务严格分开。企业应当依法委托具有相应资质的基金管理机构对补充养老保险基金实施管理，并定期向职工公开补充养老保险基金的相关财务状况和会计信息。 　　（四）对于建立补充养老保险之前已经离退休或者按照国家规定办理内退而未纳入补充养老保险计划的职工，企业按照国家有关规定向其支付的养老费用，从管理费用中列支。  第九十六页，共一百五十页。 具体扣除标准的规定 （8）关于准备金支出 1）除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业提取的各项资产减值准备（包括坏账准备）、风险准备等准备金支出，不得扣除。 2）企业应在实际发生资产损失时，向税务机关申报扣除。 3）企业已经作为损失处理的资产，在以后纳税年度又全部收回或者部分收回时，应当计入当期收入 第九十七页，共一百五十页。 具体扣除标准的规定 企业按照国家法律、行政法规有关规定提取的用于环境、生态恢复等的专项资金，准予扣除；提取资金改变用途的，不得扣除，已经扣除的，应计入当期应纳税所得额。 未经核定的准备金支出不得扣除 在计算应纳税所得额时，未经核定的准备金支出不得扣除： 所称未经核定的准备金支出，是指企业未经国务院财政、税务主管部门核定而提取的各项资产减值准备、风险准备等准备金。 第九十八页，共一百五十页。 （9）管理费的扣除 企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息，不得扣除。 非居民企业在中国境内设立的机构、场所，就其中国境外总机构发生的与该机构、场所生产经营有关的费用，能够提供总机构出具的费用汇集范围、定额，分配依据和方法等证明文件，并合理分摊的，准予扣除。 第九十九页，共一百五十页。 （10）企业经营期间发生的借款费用扣除 的规定 ①借款费资本化范围。企业为购置、建造和生产固定资产、无形资产和经过十二个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货（如 制造大型机械设备、船舶、飞机）而发生的借款，在有关资产购建期间发生的借款费用，应作为资本性支出计入有关资产的成本； ②借款费当期扣除。有关资产竣工结算并交付使用后或达到预定可销售状态后发生的借款费用，可在发生当期扣除。 第一百页，共一百五十页。 1、借款费计税限额。企业发生的不需要资本化的借款费用，符合税法和本条例对利息水平限定条件的，准予扣除。 2、非金融企业在生产、经营期间， （1）向金融企业借款的利息支出，准予扣除： （2）向非金融企业借款的利息支出，不高于按照金融企业同期贷款基准利率计算的数额的部分，准予扣除。 注意：①一些地区规定如大连2007年汇算清缴文件，不允许扣除，税务机关不代开此类发票。 ②要有发票 3、企业经批准发行债券的利息支出，准予扣除。 企业经营期间发生的借款费用扣除的规定 第一百零一页，共一百五十页。 （11）工资薪金税前扣除规定 企业实际发生的合理的职工工资薪金，准予在税前扣除。 前款所称职工工资薪金，是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或与其有雇佣关系的员工的所有现金或非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴