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症状还是痼疾Fine Foods产品成本计算 Fine Foods公司情况简介Fine Foods公司成本分配分析 特殊订单处理方式及缺陷 基于边际贡献、EVA、平衡计分卡的绩效评估 案例简介 产品成本计算 特殊订单 绩效评估内容提要 Fine Foods是一家优质品牌食品厂商，扎根于美国中西部、北部区域，主要生产各类食品，市场竞争比较激烈。几乎所有产品都以Fine n Fast 为品牌进行销售，该品牌以质量优异而闻名，用户忠诚度很高。案例简介 1.公司情况介绍 案例简介 1.公司情况介绍 其他固定成本可变生产成本直接计算成本固定生产成本产品成本计算 1.当前产品成本计算方式分析按照完全成本法核算 直接计算成本按每单位产品所需成本决定按每单位产品所需的劳动力小时成本原材料包装材料直接生产工资产品成本计算 1.当前产品成本计算方式分析 按估计值分摊，并标高成本以覆盖腐坏和其他无法计算成本可变生产成本电力蒸汽水仓库成本产品成本计算 1.当前产品成本计算方式分析 与蒸汽锅炉、建筑维护、车辆和清洁有关的费用按净重或毛重分摊剩余工厂成本首先按照固定比例分摊到产品组，各产品组比例不变其次，按照重量、劳动力时间和生产时间分摊到各产品特殊订单的销货运费按月累计，并根据产品装运重量分摊固定生产成本产品成本计算 1.当前产品成本计算方式分析媒体和促销成本按产品重量分摊到各产品组 表1：分摊给MP产品的固定生产成本 产品成本计算 1.当前产品成本计算方式分析 销售和营销成本按销量 分摊其他固定成本高管、商业管理、信息系统、人力资源、供应链管理和物流成本首先，按员工人数、劳动力时间、生产时间或固定比例分摊到成本中心；其次，按总销售额、内部审查所用时间、市场活动次数、销量、订单数量、产品净重分摊到产品或平摊到产品产品成本计算 1.当前产品成本计算方式分析 产品成本计算 2.当前产品成本计算存在的问题 把不可控的期间成本从产品成本中剔除，由发生该费用的部门进行控制。媒体和促销成本按照重量分摊不合理最主要的问题：特殊订单的成本核算1.销售和营销成本：特殊订单大多数都是不带企业商标，按销量分摊并不公平。2.高管、商业管理等其产生的动因与销售额，产品质量等并没有直接的关系。可以选择按照销量分摊在第二部分具体说明 企业产能闲置时生产的向非主要市场销售的大宗产品指在生产主要产品过程中附带生产出的非主要产品指用同一种原料，经过同一个生产过程，生产出两种或两种以上的不同性质和用途的产品副产品联产品特殊订单特殊订单 1.相关概念介绍 可灵活制定生产规划，充分利用了剩余生产力不存在额外的订货成本和缺货成本与企业其他产品使用相同原材料且可在适当条件下保存较长时间特殊订单 2.Fine Foods公司特殊订单存在的益处产成品存储时间长即可在产能闲置时生产产品闲置时主动推销 直接计算成本销货运费变动促销成本可变生产成本按月累计，按照产品装运重量分摊如人员推销材料成本直接生产工资电力、蒸汽、水和仓库成本特殊订单 3.企业目前关于特殊订单的处理方法及改进措施关于特殊订单的会计因素和其它应考虑的因素 绩效评估 4.建议的绩效评估方式基于边际贡献指标的绩效评估方式基于EVA的绩效评估方式平衡计分卡综上，相较于Fine Foods公司仅基于利润的绩效评估方式，我们小组经过讨论，认为采用基于以下三种指标的绩效评估方式更优。 边际贡献定义分类计算方法单位产品边际贡献=销售单价－单位变动成本全部产品边际贡献=全部产品的销售收入－全部产品的变动成本可分为单位产品的边际贡献和全部产品的边际贡献.销售收入减去变动成本后的余额又称“贡献毛益”或“边际利润”等绩效评估 4.建议的绩效评估方式 用边际贡献指标作为本例中绩效评估方式更优的原因用边际贡献可以规避固定成本所带来的影响，只考虑营业收入与变动成本，进而更有效的进行绩效考评。本例中的部分固定成本不应该计入所在的事业部，因此不适合用案例中的利润进行衡量。在订价决策中，必首先保证边际贡献不为负数，其次应考虑全部产品的边际贡献应足以弥补固定成本，并仍有一定的积余。绩效评估 4.建议的绩效评估方式同时，还可考虑边际贡献为正，利润为负的项目 EVA 经济增加值全面评价企业经营者有效使用资本、为股东创造价值的能力体现企业最终经营目标企业价值管理体系的基础和核心 其核心是：资本投入是有成本的，企业的盈利只有高于其资本成本（包括股权成本和债务成本）时才会为股东创造价值。绩效评估 4.建议的绩效评估方式 20决策与股东财富一致衡量利润EVA显示了一个企业在每个报表时期创造或损害了的财富价值量任何公司的财务指标必须最大程度地增加股东财富一个公司的价值取决于投资者对利润是超出还是低于资本成本的预期程度 EV