可持续发展报告中双重重要性的概念、转化和评估--兼与财务报告重要性的比较.pdfVIP

DOI：10．19641/j．cnki．42-1290/f．2022．15．009 可持续发展报告中双重重要性的概念、转化和评估 ——兼与财务报告重要性的比较 吕颖菲 ，刘 浩 （博士生导师）1 2 【摘要】重要性是判断某一事项是否纳入公司报告的关键特征。随着对ESG主题关注度的升高，利 益相关者的需求正在发生改变，可持续发展报告的数量和内容也在不断增加，对重要性提出了新的要 求。2022年1月20 日欧洲财务报告咨询组（EFRAG）发布了《双重重要性概念指引》工作稿，具体包括财 务重要性（FinancialMateriality）和影响重要性（ImpactMateriality），以及二者的转化、评估等内容。本文将 在与财务报告概念框架中重要性比较的基础上，对可持续发展报告中的双重重要性进行讨论，包括双 重重要性的概念、双重重要性之间的关系、双重重要性的评估等，并对重要性在我国的应用提出建议。 【关键词】双重重要性；财务重要性；影响重要性；可持续报告 【中图分类号】F275 【文献标识码】A 【文章编号】1004-0994（2022）15-0071-6 以及准则制定的九大原则，对于与财务报告中重要 一、引言 性的比较、双重重要性两个维度之间的转化关系和 重要性（Materiality）是关键的信息质量特征， 评估等具体内容涉及相对较少，本文对此做进一步 是各类财务和非财务报告纳入特定事项或信息并确 讨论。 定其优先次序的标准。宏观层面，在气候变化以及 二、财务报告中的重要性概念及其局限性 “双碳”背景下，商业模式正经历巨大的变革，全球 对人类命运共同体与可持续发展高度重视。微观层 （一）财务报告中的重要性概念 面，除了企业财务业绩本身，企业的运营及其价值 重要性的定义因报告用户和框架标准的目标而 链会对人类与环境产生怎样的影响也备受关注，需 异，一般基于以下目标而不同：①报告信息对用户 要更多的ESG（环境、社会、治理）信息。现有的财务 决策的影响；②企业本身业务的特点；③对公共利 报告中的重要性概念已不再适用这些新的信息，可 益的影响。在财务报告中，基于潜在投资者和债权 持续发展报告对重要性概念提出了新的要求。 人的信息需求，要求管理层选择可能对报告使用者 2022 年 1月20 日，欧洲财务报告咨询组 的决策产生影响的信息，这些信息通常是过去发生 （EFRAG）下属的欧洲可持续发展报告准则项目工 的交易或事项，且符合财务报告概念框架中关于资 [ ]2 作组发布了欧盟可持续发展报告准则（ESRS）的第 产、负债等会计要素的定义 。 一批工作文件，其中包括《双重重要性概念指引》。 2018年，国际会计准则理事会（IASB）在《财务 该指引基于利益相关者的信息需求，为企业判断某 报告概念框架》中对重要性的定义是：“通用目的财 一事项是否纳入可持续发展报告提供了概念指导， 务报告提供了关于特定报告主体的财务信息，如果 进一步细化和拓展了重要性概念。黄世忠和叶丰滢[ ]1 省略或误报某信息会影响通用目的财务报告的主要 对该指引进行了解释和评述，主要讨论了可持续发 使用者基于这些报告所做出的决策，则该信息就具 [ ]3 展报告领域中单一重要性和双重重要性的利弊得失 重要性 。”重要性概念是管理层筛选信息的一个 【基金项目】教育部重点研究基地重大项目（项目编号：18JJD790011） 【作者单位】1.上海财经大学浙江学院会计系，浙江金华 321013；2.上海财经大学会计与财务研究院，上海 200433