2023年-zhjjsjy关联方审计实务.docxVIP

第四部分关联方审计实务 关联方披露准则规定 关联方一般是指有关联的各方，关联方关系是指有关联的各方之间存在的内在联系。关联方披 露准则规定：一方控制、共同控制另一方或对另一方施加重大影响，以及两方或两方以上同受一方 控制、共同控制或重大影响的，构成关联方。因此，关联方关系往往存在于控制或被控制、共同控 制或被共同控制、施加重大影响或被施加重大影响的各方之间。 一、关联方关系的认定 关联方关系的存在是以控制、共同控制或重大影响为前提条件的。在判断是否存在关联方关系 时，应当遵守实质重于形式的原则。关联方关系存在于： （-）该企业的母公司，不仅包括直接或间接地控制该企业的其他企业，也包括能够对该企业 实施直接或间接控制的单位等。 .某一个企业直接控制一个或多个企业。例如，母公司控制一个或若干个子公司，则母公司与 子公司之间即为关联方关系。 .某一个企业通过一个或若干个中间企业间接控制一个或多个企业。例如，母公司通过其子公 司，间接控制子公司的子公司，表明母公司与其子公司的子公司存在关联方关系。 .一个企业直接地和通过一个或若干中间企业间接地控制一个或多个企业。例如，母公司对某 一企业的投资虽然没有达到控股的程度，但由于其子公司也拥有该企业的股份或权益，如果母公司 与其子公司对该企业的投资之和达到拥有该企业一半以上表决权资本的控制权，则母公司直接和间 接地控制该企业，表明母公司与该企业之间存在关联方关系。 （二）该企业的子公司，包括直接或间接地被该企业控制的其他企业，也包括直接或间接地被 该企业控制的企业、单位、基金等特殊目的实体。 （三）与该企业受同一母公司控制的其他企业。因为两个或多个企业有相同的母公司，对它们 都具有控制能力，即两个或多个企业如果有相同的母公司，它们的财务和经营政策都由相同的母公 司决定，各个被投资企业之间由于受相同母公司的控制，可能为自身利益而进行的交易受到某种限 制。因此，关联方披露准则规定与该企业受同母公司控制的两个或多个企业之间构成关联方关系。 （四）对该企业实施共同控制的投资方。这里的共同控制包括直接的共同控制和间接的共同控 制。需要强调的是，对企业实施直接或间接共同控制的投资方与该企业之间是关联方关系，但这些 投资方之间并不能仅仅因为共同控制了同一家企业而视为存在关联方关系。例如，A、B、C三个企 业共同控制D企业，从而A和D、B和D以及C和D成为关联方关系。如果不存在其他关联方关系, A和B、A和C以及B和C之间不构成关联方关系。 （五）对该企业施加重大影响的投资方。这里的重大影响包括直接的重大影响和间接的重大影 响。对企业实施重大影响的投资方与该企业之间是关联方关系，但这些投资方之间并不能仅仅因为 对同一家企业具有重大影响而视为存在关联方关系。例如，A企业和C企业均能够对B企业施加重 大影响，如果A和C不存在其他关联方关系，则A和C不构成关联方关系。 （六）该企业的合营企业。合营企业，指按照合同规定经营活动由投资双方或若干方共同控制 的企业。合营企业的主要特点在于投资各方均不能对被投资企业的财务和经营政策单独作出决策， 必须由投资各方共同作出决策。因此，合营企业是以共同控制为前提的，两方或多方共同控制某一 企业时，该企业则为投资者的合营企业。例如，A、B、C、D企业各占F企业表决权资本的25%,按 照合同规定，投资各方按照出资比例控制F企业，由于出资比例相同，F企业由A、B、C、D企业共 同控制，在这种情况下，A和F、B和F、C和F以及D和F之间构成关联方关系。 （七）该企业的联营企业。联营企业，指投资方对其具有重大影响，但不是投资者的子公司或 合营企业的企业。联营企业和重大影响是相联系的，如果投资者能对被投资企业施加重大影响，则 该被投资企业视为投资者的联营企业。 （八）该企业的主要投资者个人及与其关系密切的家庭成员。主要投资者个人，是指能够控制、 共同控制一个企业或者对一个企业施加重大影响的个人投资者。 1 ,某一企业与其主要投资者个人之间的关系。例如，张某是A企业的主要投资者，则A企业与 张某构成关联方关系。 2,某一企业与其主要投资者个人关系密切的家庭成员之间的关系。例如，A企业的主要投资者 张某的儿子与A企业构成关联方关系。 （九）该企业或其母公司的关键管理人员及与其关系密切的家庭成员。关键管理人员，是指有 权力并负责计划、指挥和控制企业活动的人员。通常情况下，企业关键管理人员负责管理企业的日 常经营活动，并且负责制定经营计划、战略目标、指挥调度生产经营活动等，主要包括董事长、董 事、董事会秘书、总经理、总会计师、财务总监、主管各项事务的副总经理以及行使类似职能的人 员等。 .某一企业与其关键管理人员之间的关系。例如，A企业的总经理与A企业构成关联方关系。 2,某一企业与其关键管理人员