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? ? 促销活动的纳税研究 ? ? 陈曦 [摘? ? 要] 如今，企业面对经营多元化、销售行为多样性的商业环境，往往会根据目标市场定位和特定的销售经营模式，创新促销手段，获取商业利润。目前，比较常见的促销手段有“打折销售”“买赠销售”等。因为这些促销活动与主营销售业务不同，所运用的会计核算方法有差别，纳税规则也不一样。本文通过使用几个小案例，对不同的促销方式下会计和税法处理进行比较分析，通过合理的税收筹划，实现企业效益最佳。 [Key] 理论基础;促销方案;纳税研究 doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2019. 05. 017 [] F275? ? []? A? ? ? []? 1673 - 0194（2019）05- 0043- 03 1? ? ? 促销的会计理论基础和税务处理依据 1.1? ?会计理论 在研究促销这个问题时，必然需要会计理论的支持。其实会计准则中并没有有关“促销”的会计处理，我们是联系“收入”准则来探索。主要是三种处理方法：第一，商家开展促销活动，在销售商品和提供劳务时，向消费者赠送现金、消费券、物品和服务的行为，因为发生销售行为时间不同、销售数量增减变化以及客户群体不同，实际是企业对價格做出让步，所以用减掉折扣，剩余的金额确认收入。 第二，卖家在消费者的购物到达一定金额后，推出赠送物品或价格减免活动，实质是为了留住顾客，由此发生的费用与日常经营活动销售商品是很难分开的，在会计上应计入“销售费用”。第三，促销目的是促进当前或以后的销售，表现为未来某段时间中可能偿还的金额，说明促销金额对收入有递延的作用。从买卖双方来看，企业通过开展促销活动，让顾客在支付相同价款先购买商品的情况下，能够得到其他的商品或服务。这样看来，促销活动不仅会影响销售当期的利润，还对以后各期的利润有作用，因此通过 “递延收益”能比较准确地反映企业潜在的收益。 1.2? ?税务处理 税务处理大体分为以下三种方式。第一，销售主要商品开具发票，而赠品不开发票，此时赠品不确认收入。增值税法没有法条表示销售商品时附带的无偿赠送行为，不属于视同销售情形，所以无偿赠送同样要交增值税。但所得税法指出，赠送的物品依照公允价的比例独自来核算收入的，不视同销售。这样的话，赠品应该全部缴纳增值税和所得税，不能有任何扣减，显然会多缴税款，增加了企业负担。 第二，主货物的销售开具发票，赠品不开具发票，收入已经在主营商品与赠送品之间分别按公允价值的占比独立核算。这种处理方式主要是因为税收政策环境、执行税法的环境和相关人员对于税法的理解存在偏差，有的视同销售，也有不视同销售的。第三，主营商品和赠品在一张发票上分别列示并单独核算的。在这种方法下，赠品不视同销售，缴税少，值得我们去采用。 2? ? ? 不同促销方式的纳税分析 本文选择零售行业中的商场作为研究对象，商场有固定的经营场所，主要是从生产商和批发商处购进商品，然后通过零售的方式卖给消费者，它的交易频繁但是每次交易数量不多，商品的品种五花八门，价格相对而言比较稳定。商场为一般纳税人，本文以2018年5月1日前税率为基准，对商场不同的促销方式进行探索。 2.1? ?打折销售 2.1.1? ?直接打折销售 这是最常见的一种促销手段，就是我们经常在商场中看到的“全场8折、跳楼6.5折”。直接打折属于商业折扣。销售额和折扣额在一张发票上注明，我们需用销售额乘以增值税率计算增值税额。在分别开具发票的情况下，必须按折扣前价格计税。而对于企业所得税的征收时，销售收入减少直接导致应交企业所得税减少。 方案1： 消费者购物单笔满100元，打八折，销售额和折扣额在同一张发票上注明，采购成本60元（含税）（下同）。 销项税额=80/1.17×0.17=11.62元，应结转销售成本=60/1.17=51.28元，应交增值税=11.62-51.28×17%=2.90元，应交城建税及教育附加=2.90×12%=0.35元，应交企业所得税=（68.38-51.28-0.35）×25%=4.19元，应纳税额=2.90+0.35+4.19=7.44元，税负水平=7.44/68.38×100%=10.88%。 2.1.2? ?满额返现 商场的返现主要有两种形式，一种是直接返还现金，即“满300返30”，另一种是当场抵扣商品价格，比如“满300减30”。购物返还现金是属于还本销售的方式，增值税法规定，应该用全部的销售额计算缴纳增值税。企业所得税方面，购物返现所返还的现金可理解为赠送行为，不得在税前扣除。购物满返直接减少了企业的营业利润，造成了资金的流出，所以实务中，我们大多采用第二种方式。 方案2： 消费者购物单笔满100元，给予20元返现，销售额和折扣额在同一张发票上注明。 销项税额=100/