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Finance Accounting 企业低碳水平的动态绩效评价 麦海燕 ■ 随着低碳经济的发展，企业是否 “低碳”已逐渐成为 、 于，无论采用怎样的评价角度与方法，碳排放量的大小是所有碳 投资者、采购商等利益相关者关注的焦点。在我国学术界对衡 方法的运算基础。目前许多文献中提到的绩效评价体 量企业低碳水平的研究中，较为流行的观点是对企业进行低碳 系采用的大都是货币计量原则，即在对碳排放量进行实物计量 绩效评价。但现有低碳绩效评价方法存在两种导向 ：一是传统 的基础上，融入货币时间价值与 使用风险价值后，将实物 财务指标占主导。财务指标固然能够反映企业低碳经营活动的 计量的碳排放量转化为货币计量的低碳收益，这样做虽然可以 性，但由于当前会计实务中对低碳经营活动的确认与计量 将企业碳排放行为纳入会计报表，反映出碳排放行为的财务学 还存在着较大争议，因此采用以货币进行计量的会计数据对企 效应，但却模糊了企业碳排放行为的实质性特征，不利于 业碳排放活动的投入及产出 进行经济描述时，很难充分揭 对其进行动态的激励考核。 示企业低碳水平。二是低碳水平指标大多停留在低碳投资规模 （二）可持续性是 等静态指标的考核上。这样的评价导向诱使企业一味加大低碳 目前，我国低碳化实践尚处于初级阶段，一些企业为迎合 设备与技术投资，却并不关心低碳 的来源与产出，缺乏提 发展低碳经济的要求也曾引入一些低碳设备与技术，使得 高企业低碳效率的激励效应。鉴于此，笔者认为，对企业低碳水 其低碳投资类指标暂时满足了当时的硬件要求，然而低碳设备 平应进行动态考核与评价。 与技术的运用却因企业自身能力所限或低碳意识淡薄而在实践 中搁浅，给企业造成不必要的资源浪费与闲置，有悖于发展低 一、评价原则 碳经济的初衷。 对企业低碳行为进行激励的 是有限的， 本文所指 “动态”的含义为在对企业进行低碳水平评价时，要想将有限的低碳 分配给真正能够节能减排、低碳经营的 不能局限于传统的投入产出比（如低碳 回报率等），而是 企业，必须更加关注企业的减排潜力，因此作为 激励 的 应该在对企业进行基本碳排放盘查的基础上，引入竞争淘汰机 低碳绩效评价指标中，可持续性应该成为指标设计时遵循的核 制，充分调动企业节能减排的 能动性。笔者认为低碳水平 心原则。 的动态考核指标设计应把握以下原则： （三）努力程度是关键 （一）实物计量是基础 对企业的低碳激励标准应该以其实施低碳经济活 实物计量是低碳水平动态绩效评价的基本原则，即该类 动的努力程度为评判标准，因为努力程度代表了企业发展低 指标重点考核的是 “剥去”货币 价值 “外衣”后碳排放量的动 碳经济的 能动性。因此，在设计低碳水平考核指标时，努 态变化，而非货币计量假设下得出的会计指标数据（如传统静 力程度是需着重考核的内容，这也是低碳水平的动态绩效评 态指标低碳 回报率等）。强调实物计量原则的原因在 价与传统绩效评价 （财务视角）的重大区别。 的现货 市场进行筛选，对于符合条件的市场即授予 “ 业 及 部门合作，开展有关合约标的及同类商品的期 价格发布者”的 ，公布其 ，并规定其对特定商品的报 转现业务，促进相关市场形成连续公开的基差报价，争取形 价可被外部审计接受为公允价值。另外，由于国内期转现业 成一个以 市场为 、覆盖广泛的基差报价体系，直接 务量较少，未能形成统一的、有较大影响的、基于 价格的 把 价格和现货价格衔接起来，形成可被广泛接受的 期转现或类似市场。从会计角度看， 价格对现货价格形 报价系统和公允价值报价市场体系。■ 成缺乏 ，并因此容易在企业和外部审计师之间形成争