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ACCOUNTING LEARNING 高校成本核算框架建设探讨 齐向丽 天津职业技术师范大学 摘要：成本核算是高校财务管理工作重要环节，但由于高校成本核算处于起步阶段，相关核算框架体系还处于探索之中，这 在很大程度上影响了高校成本核算质量。本文在分析高校成本核算特点及其现实意义的基础上，对高校成本核算框架建设方案进 行了探讨。 关键词：高校；成本核算；权责发生制 引言 核算对象的复杂程度。不仅如此，高校教学、科研、后勤管理等 不同部门的经济业务类型也存在差异之分，研究生、本科生等不 高校成本核算对象主要以教学等业务活动为主体，并对其直 同层次学历教育的成本项目各不相同，对于这些不同层次和维度 接成本和间接成本进行全面反映。长期以来，由于缺乏规范化操 的成本内容如何进行核算、如何归集和分配，需要高校清晰划分 作指引，成本核算框架体系也不够成熟，高校成本核算质量一直 核算对象，为特定核算对象进行再次归集和分配。 难以得到提升。2022 年 4 月 29 日，财政部印发了《事业单位成 （二）间接费用占比大 本核算具体指引——高等学校（征求意见稿）》，首次从国家层 按照成本耗费归集方式，可以将高校成本划分为直接耗费和 面统一明确了高校成本核算的概念、成本核算对象、成本核算 间接耗费两种，直接耗费通常是指教学业务、教学差旅、实验材 范围、成本归集分配方法、成本核算周期和成本报告等重要问 料费用等，该类成本费用在高校成本总额中所占比例并不大，在 题。《具体指引》的发布，对高校成本核算框架建设具有重要指 成本总额占比较大的是教师工资、资产使用折旧、公共资源使用 导作用。 费、行政管理费用等费用，直接费用占比少而间接费用占比高的 成本费用结构，是高校成本管理核算的显著特点。而高校之所以 一、高校成本核算特点 呈现出间接费用占比大的特点，这是由高校所承担的社会职责所 决定的，在高校教学、科研等其他文化活动中，虽然需要给教职 （一）成本核算对象层次性多 人员支付一定的薪酬，但管理模式不同，教师薪酬需要按完成教 根据财政部《事业单位成本核算基本指引》的相关规定，事 学工作量和科研工作量，以及培养本科生、研究生等不同任务来 业单位的成本核算必须首先划分出不同的成本核算对象，然后将 归集分配。还有更多的资金支付主要体现在固定资产耗费方面， 日常经济活动运行过程中所发生的资源耗费分摊到各成本对象， 比如投资建设教学设备、体育场馆以及其他多种固定资产，固定 这种成本核算模式不仅能全面反映经济活动中的部成本，而且可 资产的损耗费、折旧费、维护费等支出额度较大。基于此，在成 以细分并反映不同成本对象的成本明细。由此可以看出，将成本 本核算过程中就需要分别将各种直接费用和间接费用进行合理 清单对象化，是《基本指引》关于成本核算改革的重要内容，而 归集。 对于高校来说，由于高校学科类型、专业类型以及学历层次较为 （三）预算会计与财务会计“双核算”模式 多样化，而且高校内部还存在二级学院、教学辅助部门、行政管 长期以来，高校成本核算遵循的是收付实现制模式，在当前 理和后勤保障部门、科研部门等多层次组织，而不同层次组织的 高校资金来源多元化、成本项目复杂化的时代背景下，这种单方 成本核算对象也同样存在着一定的差异，这就进一步加剧了成本 向反映经费收付状况的成本核算模式已难以全面反映成本归集