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敦煌文书中的诸色入破历 公元1年，佛教正式传入中国。天泽主导，佛教开始普及。从魏晋至唐宗，由于皇帝的宣赐，信徒的布施，加之非法的掠夺，寺院占有了大量财富，寺院经济成为封建经济重要组成部分。因为寺院一直笼罩着神秘的宗教光环，寺院的财产数量外人难以猜度计量，而“管理”寺院财产的寺院会计就更不为人知。但是，循着文献的片断记载，我们还是可以对这些最神秘的财务记录窥得一斑。其中，敦煌文书记载的吐蕃占领敦煌和归义军节度时期敦煌寺院的经济活动，在我国宗教经济史上颇为典型。当时的寺院已经建立了较为完善的财务岗位设置、账簿体系、记录和报告方法，以及内部控制系统。 寺院里一般设有号称“三纲”的“上座、寺主、都维那”三个发号施令的掌权者职位。“三纲”以下，设“典座”主管总务；设“直岁”主管会计；设“库头（或佛事）”主管出纳，以上三职为财权的把持者。事实上，“直岁”早在东汉末年就已出现，但最初其主管事务繁杂，并不专注于财计。随着经济活动在寺院中的地位不断提高，直岁的职能逐步专一起来，成为寺院的“主管会计”。直岁掌管寺院的经济事务，负责寺院的收支，并详细记录，每年年终还要写出年终结算报告，向众僧汇报。考虑到财务直接影响到寺院的存续和发展，因此直岁都是从受教育最多、书法最好的和尚中选择。 据敦煌文书记载，敦煌寺院基本的簿历是“入历”和“破历”。除此之外，还有便物历、各种凭证、唱卖历、官斋历等。所谓入历，即收入账，分为序时流水式入历、汇总的诸色入历、分类入历三类。序时流水式入历，即按日期顺序依次记载的收入日记账（注：诸色即各种、各类）。汇总的诸色入历，是供编造“会计报告”用的，数据的重心在会计年度。因此，除在起首部位写明年月日外，每笔收入账一般都不记日期，这是它与“序时流水式入历”显著的不同点，这也符合现代会计成本收益基本原则。分类入文书，系由汇总的入历过账而成，按照分类对象的不同，有麦入、粟入、油入、米入等，为数颇多。与“入历”对应的是所谓“破历”，即支出账，又名破用历、付历、出历等。破历也可分为序时流水式破历、汇总的诸色破历、分类破历。它的基本结构与入历大致相同。汇总的诸色破历，是供编造诸色入破历算会第三柱沿寺破除用部分用的。 “寺院诸色入破历算会牒”，它就是寺院的会计报告。专家从敦煌文书考证，在唐五代时期，敦煌寺院就广泛采用“四柱结算法”应用于会计报告。数量最多的是四柱式的，非四柱式的数量很少。典型的四柱式“会计报告”的结构可分为：起首、第一柱、第二柱、第三柱、第四柱、结尾六个部分。起首部分，包括上状的单位、执掌僧的寺职、法名、算会起讫年月日、地点、在场参加者，上一会计年度结存和本会计年度收入的项目、物品名称以及总数和分类数。分类数相加等于总数。第一柱名为“承前账旧”，即上期结余，包括物品名称、总数和分类数。第二柱部分为“自年新附入”，即本期收入，其汇总数据来自于“汇总的诸色入历”，其包括本期麦粟油苏米面等新收入总数，它的分类数和明细账数据来自于分类入历。第三柱为“破用”，即本期支出，包括支出总数、分类数和明细账，其中总数来自于汇总的诸色破历，分类和明细账数据来自于分类破历。第四柱为“破除外应及见在”，即本期结余，包括结余物品的名称，总数及其分类数。总数以斛斗为单位计算。总数控制分类数，分类数控制明细账，层次分明，钩稽清楚。结尾部分包括牒状套语、上状年月日、上状者的单位名称、职掌僧法号，以及徒众和僧官具名签字。 上述六部分，其核心由四柱分隔组成。其结算公式为：承前账旧（上期结余）+新附入（本期收入）-破除用（本期支出）=应及见在（本期结余）。应及见在转入下会计年度即成为承前账旧。其形式，四柱都顶格起写，直至行末，形似一条柱子，分类数居中偏下起写，新附入和破用明细账，起首书写高度在第二、三柱与分类数之间，按麦粟等货物分类顺次记载，记完一类，再记一类。每笔账只记物品名称、数量、来源或用途，不记日期，形式非常清楚。 在寺院的佛事中，月考、岁计是尤为重要的佛事。月考俗称“算账”。由上座僧召集禅堂班首、都维那等各路相关人员到丈室聚会，监听直岁僧宣读月度会计报告。大家听后可对疑问当场发话，要求直岁僧解释清楚；如无疑问，便签字通过。寺院一般以旧历正月初一日为岁首，以旧历十二月末为“算期”，于新春正月十五日左右举行全寺决算会议称为岁计。只有通过岁计考量，直岁才算是完成了任务，考核合格。 敦煌寺院不仅有全面详细的财务记录，还建立了完善的内部牵制、岗位轮换和责任审计制度。寺院里的各项财物，实行划类分仓保管的制度，现金、衣食、其他财物各居其一。凡现金出纳由一库头掌管，但每开钱柜必须三人在场。寺主、直岁等主要职事僧人总管寺院的常住什物（日常用品）和诸色斛斗（各种粮食），同时又有若干僧徒结伴、结团集体执掌，分工负责，实行定期轮换差替制。执掌僧上任取得领物凭，作离职结算时的底