量贩式KTV税收筹划风险大.docxVIP

会计实务类价值文档首发！ [税务筹划精品文档]量贩式 KTV 税收筹划风险大 量贩源于 1963 年法国的一家超大型类似超级市场的大卖场，后来日本把这种购物经营业态叫做量贩，日语中量贩的意思是指大量批发的超市，由 此引申的量贩式经营，指的就是透明、自助和平价的消费方式。 1983 年量贩出现在台湾。量是指商品的数量，贩是低价销售，是一种以量定价的经营形式。目前量贩已在北京、上海、武汉、成都、郑州等城市扎 根，当地的不少大型百货公司都通过量贩动作获得成功，营销量实现了规 模扩张。 量贩式 KTV 一般来讲是指套用量贩词义的 KTV 经营形态，这些KTV 演唱场所除拥有卡拉 OK 包房外等，还设有小型超市或提供免费的餐饮服务，房间按时计费，消费者自主权较大。 根据《中华人民共和国营业税暂行条例》以及《财政部、国家税务总局关 于明确调整营业税税率的娱乐业范围的通知》(财税〔2001〕145 号)的规定，量贩式 KTV 属于娱乐业税目，并适用歌舞厅 20%的营业税税率，同时规定娱乐业的营业额为经营娱乐业向顾客收取的各项费用，包括门票收费、台位费、点歌费、烟酒和饮料收费以及经营娱乐业的其他各项收费。 按照此项规定，量贩式KTV 企业收取的烟酒、炊料、包间费等应一并按照娱乐业高税率计征营业税。 但为了规避较高的营业税税率，目前一些量贩式KTV 经常采用如下 2 种经营方式： 一是将量贩式 KTV 变为两个纳税人的歌厅加超市。顾客所需要的酒水、饮 会计实务类价值文档首发！ 料、小吃、水果可以在歌厅内单独设立的超市中购买，企业把这些收入与 KTV 经营收入分割开来单独核算。其中，超市的部分一般适用小规模纳税人 4%的增值税税率，KTV 部分适用 20%的营业税税率，使企业税负明显降低。如果一个属于增值税小规模纳税人(适用 4%税率)的量贩式 KTV，月总局上入为 20 万元，其中超市收入 14 万元，KTV 收入 6 万元。如果依据 KTV 收入缴纳营业税，同时超市销售额缴纳增值税，那么应缴营业税 1.2 万元， 增值税 0.54 万元，税负为 8.7%。按照营业税的有关规定，如果依据总收入缴纳营业税，那么应缴营业税 4 万元，税负为 20%。 二是将量贩式 KTV 分为两个纳税人的歌厅和自助餐。KTV 公司餐饮公司合作，分别开具发票;顾客在 KTV 消费时的所有餐饮服务由餐饮公司提供， KTV 公司只收取包房费，按娱乐业20%的税率缴纳营业税;客人在包房内点的所有烟酒饮料等均属于餐饮公司收入按照饮食业 5%的税率缴纳营业税。双方签订合作协议，涉及利益方面的约定主要是：KTV 公司对外宣传客人在早餐、午餐、下午茶、晚餐、夜宵等不同时段进行KTV 消费时可以享受免费自助餐，作为合作条件餐饮公司必须无偿提供。这样的话，KTV 的流转税负也可以被降低。 对这两种经营行为，税务部门和筹划专家均有各自的观点(参见本版2007.9.7《KTV 收入缘何一分为二》)，特别是对第二种业态中的混业行为分歧更大，有业内人士认为，第二种方式按税法规定确实可以享受 5%营业税税率，但实际上KTV 和餐饮业确实有着不可分割的消费连带关系，不易区分;其次，KTV 价格和餐饮价格的合理划分也是一个问题，即双方如何合理区分合作价格，除免费餐饮外，对包房内消费的其他酒水如何计算， 这些都有待税收政策明确。 KTV 纳税筹划面临诸多风险 因为娱乐业营业 会计实务类价值文档首发！ 税适用税率高达 20%，所以将娱乐业收入中包含的商品销售收入和饮食业收入从娱乐业收入中分离出来，最常见的税收筹划思路。 对于量贩式 KTV，在征收营业税和增值税时，应当注意以下几点： 注意兼营与混合销售的区别《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》规定，一项销售行为如果既涉及货物又涉及非应税劳务，为混合销售行为， 从事货物生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者的混合销售行为，视为销售货物，应当征收增值税;其他单位和个人的混合销售行为， 视为销售非应税劳务，不征收增值税。 由此可见，混合销售的特点是，同一纳税人在同一时间向同一对象，既提 供商品销售，又提供营业税劳务。娱乐公司(或者以娱乐业为主兼营商业的纳税人，下同)向娱乐场所的顾客销售商品，是典型的混合销售业务， 而不是兼营业务，娱乐公司混合销售业务中所含的商品销售收入，无论是 否独立核算，都应当并入娱乐业计税依据征收营业税。量贩式KTV 要想把商业零售业务从娱乐业中分离出来，应当注意超市必须构成独立纳税人， 即超市必须是独立法人或者个人独资、合伙企业和个体工商户，而不能是 娱乐公司的分公司或者分支机构，也不能是经营娱乐业为主的纳税人的兼 营业务。注意餐饮收入的征税问题《国家税务总局关于印发lt;营业税税 目注释gt;