《小规模会计制度》的实施与调整.docxVIP

《小规模会计制度》的实施与调整 2005年1月1日正式实施的中小企业会计制度要求公司对短期投资、经营成本和索赔进行会计检查和结算，以充分体现会计核算的灵活性原则。这一会计规定与《企业所得税税前扣除办法》对跌价准备及坏账准备的规定明显不同，需要企业在计算所得税时对所产生的差异进行纳税调整。 一、 ．短期投资的典型案例 《小企业会计制度》规定，允许小企业对短期投资和存货计提跌价准备，即小企业应当定期或者至少于每年年末，对短期投资、存货按成本与市价孰低原则进行计量，短期投资的总市价低于总成本的差额，应计提短期投资跌价准备，计入当期损益；对存货由于遭受毁损、全部或部分陈旧过时或销售价格低于成本等原因，使可变现净值低于其成本的部分，提取存货跌价准备，计入当期损益。 税法规定，企业所得税前允许扣除的项目，原则上必须遵循真实发生的据实扣除原则，除国家税收规定外，企业根据财务会计制度等规定提取的任何形式的准备金（包括资产准备、风险准备等）不得在企业所得税前扣除。 由于会计制度与税法对跌价准备的扣除规定不同，使两者之间在损益的确认上产生差异。这种差异主要产生在以下环节： 第一，计提环节。根据会计制度规定小企业需要在年底根据市价低于成本的差额计提短期投资、存货跌价准备，而税法不允许计提，两者之间产生差异，这时计税所得大于会计所得。 【例1】A企业于2005年12月1日用银行存款购买股票10 000股