解读新会计准则中的费用资本化.docx

我们只分享有价值的知识点，本文由梁老师精心收编，大家可以下载下来好好看看！ 【税会实务】解读新会计准则中的费用资本化 2006 年 2 月，39 项企业会计准则和 48 项注册会计师审计准则正式发布，标志着适应我国市场经济发展要求、与国际惯例趋同的企业会计准则体系和注册会计师审计准则体系正式建立。这些新准则将于 2007 年 1 月 1 日首先在上市公司推行，随后逐步推广到所有大中型企业。新会计准则呈现出一个新特点：即扩大费用资本化的范围。此特点体现在多项会计准则中。为什么要扩大费用资本化的范围，在各相关准则中如何体现，本文拟对上述问题作一探讨。 一、费用资本化的会计理论及时代背景 费用资本化是按新会计准则中企业会计确认、计量和报告的基础要求——“权责发生制”，对企业现金支出中符合资产确认和计量要求的部分予以资本化，即计人相关资产的成本中。费用资本化遵循了新准则客观性、重要性、可比性和相关性原则的要求， 具有较强的相关性，能更好地满足信息使用者的需要。 随着经济全球化进程加快和国际资本市场的日益发展，会计准则的国际协调已是大势所趋，成为世界各国不可回避的现实问题。新会计准则大体上实现了与国际会计准则的趋同。我国过去为了防止加大资产成本、虚增利润，尽可能缩小费用资本化的范围，而新会计准则的一个重要特点， 就是扩大了费用资本化的范围。这项会计变更的意义不仅在于与国际会计准财的趋同，更体现了国家对科技创新类和先进制造业企业的政策扶持。新经济时代，经济、文化环境发生了巨大变化，如企业的研究与开发支出金额巨大，统计显示，2001 年，中国用于研发的支出达到 600 亿美元，美国和日本的研发支出分别为 2820 亿美元和 1040 亿美元，排名第四的德国则为 540 亿美元。据《国际金融报》报道，根 我们只分享有价值的知识点，本文由梁老师精心收编，大家可以下载下来好好看看！ 据经济合作发展组织 (OECD)最新统计的 2003 版各成员科学、技术和产业排行榜，中国用于研究和开发的支出仍高居全球第三，仅次于美国和日本，超过德国。据公报显示，2004 年上海、苏州、无锡、杭州、南京、宁波六市规模以上工业企业研发支出均超过 10 亿元，分别为92.8 亿元、36.02 亿元、32.17 亿元、27.91 亿元、20.23 亿元、13.70 亿元。上海的研发支出总量遥遥领先长三角地区。六市研发投入总量占全国的 20.2%，占苏浙两省及上海总量的 66.7%。此外，科研成果转化为商品的周期变短，研发项目成功的可能性极大，且成功后产生经济效益的期间较长，利润回报丰厚。对上述企业的研究与开发支出如果全部进行费用化，将反映不出企业的科技创新和发展能力，影响信息使用者的决策。因此，此类信息的正确、恰当披露对企业发展和信息使用者决策都具有重要意义，新会计准则正是适应这一特点和生产力发展要求适时进行变革的。 二、费用资本化体现在诸多新准则中 (一)企业会计准则第 6 号——无形资产中的费用资本化 原制度规定“自行开发并依法申请取得的无形资产，其入账价值应按依法取得时发生的注册费、律师费等费用确定；依法申请取得前发生的研究与开发费用，应于发生时确认为当期费用。”新准则将企业内部研究开发项目的支出，区分为研究阶段支出与开发阶段支出。内部研究开发项目的研究阶段，是指为获取新的科学或技术知识并理解它们而进行的独创性的有计划调查。内部研究开发项目的开发阶段，是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计， 以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应当于发生时计入当期损益，企业内部 我们只分享有价值的知识点，本文由梁老师精心收编，大家可以下载下来好好看看！ 研究开发项目阶段的支出，同时满足下列条件的，才能确认为无形资产： 1.完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性。2.具有完成该无形资产并使用或出售的意图。 3.无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场；无形资产将在内部使用的，应当证明其有用性。 4.有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产。 5.归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。 (二)企业会计准则第 17 号——借款费用中的费用资本化 新准则扩大了借款费用资本化的范围，主要体现在两个方面：(1)新准则扩大了借款费用资本化的资产范围，将原准则的固定资产扩大至包括固定资产、需要相当长时间才能达到可销售状态的存货以及投资性房地产等范围。C)扩大了可予资本化的借款范围， 原准则仅为专门借款，新准则包括专门借款和一般借款，而且，“借款费用”的范畴要比通常所说的“借款利息”更