售后租回形成融资租赁——实质重于形式原则的应用实例.docVIP

售后租回形成融资租赁——实质重于形式原则的应用实例 售后租回形成融资租赁——实质重于形式原则的应用实例 姓名 【内容提要】 实质重于形式原则是新企业会计准则的一个重要会计原则，实质重于形式原则，是指在会计核算中确认和计量某项资产、负债、收入或费用时，应按交易或事项的经济实质进行，而不应仅以交易或事项的法律形式为依据，也就是说，当某项交易或事项在经济实质与法律形式上不一致时，企业应当按其经济实质进行会计核算和反映，而不能按其法律形式进行核算和反映。本文重点叙述实质重于形式原则在售后租回形成融资租赁会计业务中的应用。 【关键词】 实质重于形式 融资租赁 售后租回 账务处理 《企业会计准则——基本准则》第十六条规定:“企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认，计量和报告，不应仅以交易或事项的法律形式为依据”。本准则第四条又规定:“财务会计报告的目标是向会计报告使用者提供与企业财务状况，经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策。”如果企业反映的某项资产或费用，负债或收入仅有法律形式上的依据，但不是其经济实质，则所反映的会计信息就是虚无的，会计报告使用者就无法据此作出正确的经济决策，或造成决策者的决策失误。 《企业会计准则第21号——租赁》规定，将承租人租赁的资产分为经营租赁与融资租赁，企业应将融资租入资产确认为企业的资产。 将一项自制或外购的资产出售后，售后租回交易是一种特殊形式的租赁业务，是指卖主(即承租人) 又将该项资产从买主(即出租人)租回。售后租回交易应根据其所形成的租赁类型分为融资租赁的售后租回和经营租赁的售后租回。 对于售后租回交易，应参照如下标准，判断租赁的性质以确定售后租回是否形成融资租赁: ? 在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人。 ? 承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购买价款预计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权。 ? 即使资产的所有权不转移，但租赁期占租赁资产使用寿命的大部分(占百分之七十五及以上)。 ? 承租人在租赁开始日的最低租赁付款额现值，几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值;出租人在租赁开始日的最低租赁收款额现值，几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值。 ? 租赁资产性质特殊，如果不作较大改造，只有承租人才能使用。 只要符合以上标准中的任何一条或数条，该项售后租回交易就可认定为融资租赁。这种交易实质上转移了买主(即出租人)所保留的与该项租赁资产的所有权有关的全部风险和报酬，是出租人提供资金给承租人并以该项资产作为担保。对于出租人来讲，售后租回形成了融资租赁，其账务处理与其他租赁业务相同;但对承租人来说就大不一样。售后租回形成的融资租赁，与租赁资产所有权有关的全部报酬和风险并未转移，销售与售后租回是同一项交易，其实质是承租企业的一种融资行为。售价与资产账面价值之间的差额在会计上并未真正实现，由此而形成的收益或损失不可确认为当期损益，应将其视为递延融资费用处理，并按租赁资产的折旧进度进行分摊。下面通过一个案例来说明售后租回形成融资租赁的相关账务处理程序和财务报表列报。 案例:昌达有限责任公司为满足公司业务发展需要，急需大量资金，但由于目前公司自有资金不足，又很难在短时间内从银行或其他渠道获得巨额贷款。公司领导层在听取了财务总监的建议后决定采用售后租回的方式为公司融资，公司将刚购买的一台全新的账面价值为30 000 000元的机器设备以28 000 000元的价格销售给了宏大有限责任公司，同时又与宏大有限责任公司签订了一份租赁合同将该设备租回继续使用，租赁合同主要条款如下:?租赁开始日:2008年12月31日。 ?租赁期:从租赁开始日开始算8年。?租金支付方式:自租赁开始日起每年年末支付租金 4 500 000元?2008年12月31日该机器设备的公允价值为24 000 000元和账面价值为30 000 000元。?租赁合同规定的利率为10%，租赁过程中发 1 生的相关费用100 000元。?该机器设备的估计使用年限为10年，昌达有限责任公司采用直线法计提折 旧。?估计在2016年12月31日，该设备公允价值为500 000元。租赁期满后，昌达有限责任公司有优 惠购买选择权，购买价格为10 000元。 承租人(昌达有限责任公司)账务处理: (一)出售固定资产、租回资产时的处理 1、判断是否融资租赁。 ? 昌达有限责任公司拥有机器设备的优惠购买选择权，优惠购买价10 000元远低于行使选择权日租 赁资产的公允价值500 000元，所以我们可合理确认昌达有限责任公司在租赁合同到期时将会行使优惠购 买选择权，此符合融资租赁的第二条判断标准;