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会计师事务所合并问题研究 一、 会计师事务所的合并 一体化是会计师事务所扩张的主要形式。为了引导会计师事务所做大做强, 推进注册会计师行业健康发展, 适应我国社会主义市场经济发展的要求, 服务于企业“走出去”战略, 2006年9月, 中国注册会计师协会下发了《中国注册会计师协会关于推动会计师事务所做大做强的意见 (征求意见稿) 》的通知, 由此掀起了国内会计师事务所的合并浪潮。事务所的合并是快速实现整个行业做大做强的一个有效方式。然而合并之举的确是能够扩大事务所规模, 达到做大的目的, 但会计师事务所能否随着合并而提高审计质量, 能否真正做强, 则成为目前学术界争论不断的问题。本文基于对浙江天健会计师事务所的案例研究, 从而对本土事务所的发展提出几条不成熟的建议。 二、 文献总结 2.1 市场集中度审计 Thavapalan, et al (2002) 以澳大利亚24个行业为例, 对其审计市场集中度进行研究, 发现Pw C合并后审计市场竞争程度会因采用澳大利亚竞争与消费者委员会的方法来衡量市场集中度时下降;而选择HI度量集中度时市场竞争程度并不降低。陈杰平、苏锡嘉和吴溪 (2010) 对安永大华合并案研究后发现, 其于2002年的审计变更可归因于合并后客户管理、客户结构等因素, 但2004年的审计变更则大部分是由于客户希望通过变更到本土事务所这个途径以获得更大的自由裁量余地。 2