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第七章 避税港及其避税模式（3课时） 教学目的和要求： 掌握避税港的含义及类型 解释避税港的特征、形成原因及其作用 掌握虚构避税港营业的基本途径和方法 掌握虚设避税港信托财产的基本途径和方法 解释利用避税港进行转让定价的一般规律。 第一节 避税港的基本概念和特征 一、避税港的概念 避税港（tax haven）亦称国际避税地或避税乐园、税务天堂、税收避难所。一般来说，避税港是指国际上轻税甚至无税的场所。从实质上说，避税港就是指外国人可以在那里取得收入或拥有资产而不必支付高税率税款的地方。 避税港可以是一个国家，也可以是一个国家的某个地区，如港口、岛屿、沿海地区、交通方便的城市等。有时避税港还包括自由港、自由贸易区、自由关税区等。美国史国际上这类地区最多的国家。 其实，到目前为止，人们对避税港的认识尚未取得一致。事实上，在当今世界已出现为数众多、形形色色的避税港的情况下，也很难用一个简单的定义来加以表述、概括。从不同角度来看避税港，既有狭义的解释，也有广义的解释。狭义的解释是说，避税港是指那些不课征某些所得税和一般财产税，或者虽课征所得税和一般财产税但税率远低于国际一般负担水平的国家和地区。广义的解释则是说，避税港是指那些能够为纳税者提供某些合法避税机会的国家和地区。人们一般认为避税港是个广义的概念。 二、避税港的类型 按照避税港的广义概念，世界上大体有三种类型的避税港。 第一种类型的避税港，是指没有所得税和一般财产税的国家和地区。 第二种类型的避税港，是指那些虽开征某些所得税和一般财产税，但税负远低于国际一般负担水平的国家和地区。 第三种类型的避税港，是指在制定和执行正常税制的同时，提供某些特殊税收优惠待遇的国家和地区。 三、避税港的特征 （一）有独特的“低税”结构 （二）以所得税为主体的税制结构 （三）有明确的避税区域范围 四、避税港形成的原因和条件 （一）历史因素 殖民地 （二）地理因素 较小的岛屿 （三）政治因素 政治稳定 （四）经济因素 财政支出不沉重 五、避税港的作用 （一）避税港为公司财产、经营活动提供避税条件 （二）避税港为非协定国家投资者从事投资活动提供减免预提所得税条件 （三）避税港为金融组织和机构从事金融活动提供特别的便利条件 六、部分避税港简介 （一）巴哈马共和国 （二）百慕大群岛 （三）开曼群岛 （四）列支敦士登 （五）巴拿马 （六）卢森堡 第二节 避税港的避税模式 一、虚构避税港营业 跨国纳税人利用避税港从事避税活动的一个常用方式，就是虚构避税港营业。某些设在避税港境内的公司，其经营活动很少甚至完全没有真正在避税港内进行。虚构避税港营业的基本途径，是通过总公司或母公司将销售和提供给其他国家和地区的商品、技术和各项劳务服务，虚构为设在避税港受控公司的转手交易，从而将所得的全部或一部分滞留在避税港，或者通过贷款和投资方式再重新回流，以躲避原应承担的高税率国家的税收负担。 案例7-1 【背景】高税国母公司在避税港设有受控公司，并在甲、乙两国各有一子公司。 【分析】甲国子公司的产品实际上是直接运送给乙国子公司对外销售的，并没有通过避税港国家或地区的领土，但出于避税的目的，在账面上却造成一种假象，即虚构为由甲国子公司将产品出售给避税港受控公司，再由受控公司销售给乙国子公司，把这笔业务人为地作为避税港受控公司的业务处理，从而这笔业务的销售收入也就转移到了设在避税港受控公司的账上，达到免税或减税的目的。其基本模式参见图7-1。 图7-1 虚构避税港营业 道理上讲，乙国子公司从甲国子公司处买进一批货物，这笔业务实际是发生在甲、乙两国之间，甲国子公司是这笔销货收入的获得者，因而按甲国税法在扣除生产费用后，要就所得缴纳甲国所得税。但为了躲避缴纳甲国税收，位于避税港的受控公司就发挥了作用。它们可以人为地造成通过避税港中转销售的假象，即甲国子公司将产品出售给避税港受控公司，再由受控公司出售给乙国子公司。 【评述】在这两次虚假的出售中，通过转让定价的手段，就可将这笔销售收入转记入受控公司的账上，而在甲国子公司的账上却没有反映这笔销货收入，或只表现为部分销售收入，因而销售利润也就转向避税港受控公司，甲国子公司无所得就不必缴纳所得税，从而逃避了税收。同时，如果避税港国家或地区不开征产品税，则通过该方式连流转税也逃避了。 在避税港营业中起中介作用的，是以避税港为基地的各种性质的受控公司。其中不少是属于外国基地公司性质的。 外国基地公司，是指以避税港为基地而建立的，为了从事转移和积累与第三国营业或投资而产生利润的公司。 下面着重介绍各种受控公司的建立及其避税特点： （一）信箱公司 信箱公司，是指那些仅在所在国完成必要的注册登记手续、拥有法律所要求的组织形式的各种“文件”公司。