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分企业以享税优惠政策的纳税筹划 公司在生产经营中缴纳的增值税、所得税、消费税和企业所得税有几种优惠政策。如果公司不能单独计算，则必须与其他运营业务一起缴纳高税收。有时企业是否进行独立核算很难判断, 此时, 税务机关往往对企业一并征收较高的税率。为了避免这种情况, 纳税人可以考虑将企业进行合理分立, 成立全资子公司, 专门从事低税率经营或者免税经营, 这样就很容易达到独立核算的要求了。笔者结合实际工作, 就分立企业以享受各项优惠政策的纳税筹划技巧进行案例阐述。 一、 成立越界,利用“条件”扶持,路径试点 筹划思路:根据《增值税暂行条例》第十五条的规定, 纳税人销售古旧图书免征增值税。古旧图书是指向社会收购的古书和旧书。对于销售图书的企业而言, 大多数情况下既销售应税产品又兼营古旧图书等免征增值税的产品, 如果不能够独立核算免税产品, 应当一并缴纳增值税。为了避免此种情况的发生, 企业可以考虑将经营古旧图书的部分独立出去, 成立全资子公司, 这样就可以享受免征增值税的优惠政策了。 案例分析1:潍坊市天涯图书公司主要从事图书的批发与零售业务, 适用13%的增值税税率, 同时兼营古旧图书等免征增值税的产品。该公司2012年共获得销售收入120万元, 其中免征增值税产品所取得的销售收入为32万元, 进项税额为10万元, 其中属于免税产品的进项税额为2万元, 公司并未对古旧图书经营独立核算。请根据这种情况, 提出纳税筹划方案。 方案一:天涯图书公司不进行分立 该公司由于没有独立核算免税产品, 应当一并缴纳增值税, 则天涯公司应纳增值税=120×13%-10=5.6 (万元) 。 方案二:天涯图书公司将经营古旧图书的部分分立出去, 成立全资子公司 分立之后, 该子公司就可以享受免征增值税的优惠政策了, 则天涯公司应纳增值税= (120-32) ×13%- (10-2) =3.44 (万元) 。 由此可见, 通过纳税筹划, 方案二比方案一减轻增值税税负2.16万元 (5.6-3.44) 。因此, 应当选择方案二。 二、 合理分立,降低征管 筹划思路:为了贯彻落实国务院关于支持小型和微型企业发展的要求, 2011年10月31日, 财政部发布第65号令, 决定修改《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》, 从2011年11月1日起大幅提高营业税起征点。根据新《营业税暂行条例实施细则》第二十三条的规定, 营业税的起征点, 是指纳税人营业额合计达到的起征点。营业税起征点的适用范围限于个人。营业税起征点的幅度规定如下: (1) 按期纳税的, 为月营业额5 000元—20 000元; (2) 按次纳税的, 为每次 (日) 营业额300元—500元。省、自治区、直辖市财政厅 (局) 和国税局应当在规定的幅度内, 根据实际情况确定本地区适用的起征点, 并报国家税务总局备案。因此, 对于个体工商户来说, 如果经营规模较大, 可以考虑将企业进行合理分立, 缩小其规模, 从而达到降低销售额享受免税待遇的目的。 案例分析2:青岛市的个体工商户许新经营一家餐饮店, 每月的收入总额在36 000元—40 000元之间, 当地财政厅和国家税务局规定的营业税起征点为20 000元。2012年5月, 许新开设的餐饮店营业收入为38 000元, 应当按照5%的税率缴纳营业税。请根据这种情况, 提出纳税筹划方案。 方案一:餐饮店不进行分立 应纳营业税=38 000×5%=1 900 (元) 方案二:将餐饮店一分为二 每家餐饮店的收入均不超过20 000元, 没有达到规定的起征点, 可以享受免征营业税的优惠政策。 由此可见, 将餐饮店进行分立, 当月就减轻了营业税税负1 900元。因此, 应当选择方案二。 三、 生产的生产企业阶段30%的增值税 筹划思路:根据《消费税暂行条例》第四条的规定, 消费税除金银首饰外一般在生产销售环节征收, 在零售环节不再征收。因此, 相关企业可以考虑将其中某个部门分立出去, 成立一家独立核算的批发企业, 然后以较低的价格将应税消费品销售给该批发企业, 从而减少应纳税销售额。而独立核算的批发企业, 只缴纳增值税, 不缴纳消费税。 案例分析3:东营市佳美化妆品有限公司为一家化妆品生产企业 (适用30%的消费税税率) , 每年生产化妆品20万套, 每套成本为360元, 批发价为420元, 零售价为500元。该公司采取直接对外销售的方式, 假定其中有一半产品通过批发方式, 一半通过零售方式。请根据这种情况, 提出纳税筹划方案。 方案一:佳美化妆品有限公司不进行分立 应纳消费税= (10×420+10×500) ×30%=2 760 (万元) 方案二:佳美化妆品有限公司将其中一个经营部门分立出去, 成立一家专门的批发公司 该公司的化妆品先以较低的批发价400元