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我国内部控制的起源与发展 摘要：本文从内部控制的组织结构、会计核算、内部牵制与内部稽核去探究 它的起源，通过对内部控制的古代到现代发展情况的探究，提出了一些改善内部 控制的建议和措施，完善我国内部控制的发展. 关键字：内部控制起源发展制 度 一、 内部控制的概念 内部控制是为合理保证单位经营活动效益性、财务报告的可靠性与法律法规 的遵循性，而自行检查、制约和调整内部业务活动的自律系统。它贯穿于经营活 动的全部过程，包括控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通,监督等要素, 并受企业董事会、管理阶层及其他人员影响. 内部控制制度即指各级管理部门在 本单位、本部门内部因分工而产生的相互制约、相互联系的基础上，采取一系列 具有控制作用的方法、措施和程序，并即时以规范化、系统化、制度化，而所形 成的一整套严密的控制机制. 二、内部控制的意义 随着生产力的迅速发展,企业经营方式和制度的巨大变化, 内部控制在企业的 管理中地位是非常重要的，已经逐渐地成为企业防范和抵御风险的有效屏障和保 障企业实现健康、科学、可持续发展的保护伞，内部控制有助于提升企业管理水 平，提高企业的风险防御能力，内部控制制度在一定程度上约束管理层侵犯中小 股东利益的行为，有助于维护社会公众的利益。 三、内部控制的起源 内部控制,作为一个专用名词和完整概念，直到本世纪三十年代才被人们提 出、认识和接受.而在此前的人类社会发展史中,早已存在着内部控制的基本思想 和初级形式。在我国，内部控制制度起源于在西周时期，我国社会经济发展没有 经历过工业革命,所以内部控制制度没有体现在企业的制度中，而我国古代的内 部控制制度体现在统治者对政权的控制中，我国西周时期内部控制的最初产生空 间、手段和雏形已经具备。 1、组织结构 我国在西周时期,官厅组织结构就已经比较完善。《周礼》中有记载,西周王朝 的时候，最高统治者周王，在下设有天官冢宰、地官司徒、春官宗伯、夏官司马、 秋官司寇和冬官考工等六大官职.秦朝建立的三公九卿组织，结构更为完备。因 而，从官厅内部控制的角度来讲，西周时期就具备了内部控制产生的空间条件。 2、会计核算 早在西周时期，会计组织由司会统一管理,司会的具体职责包括会计、出纳、 税务、财物保管、考核（钩考)、人口与土地统计.组织内部已经构成了一个比较 严密的系统，系统内部不但建立了独立的会计部门，而且会计部门与业务部门之 间已分工明确。 3、内部牵制与内部稽核 《周礼》中有记载，西周时期的内部牵制包括：财物分管，也就是在天官冢 宰之下分设大府、王府、内府、外府、职币等机构，分开管王朝的财物；分职核 算，也就是会计记帐人员、收入核算、支出核算，以及实物保管，分别由不同官 员实施; 内部稽核，也就是宰夫行使稽核职权，负责组织对财物保管部门年度、 月度、旬度的财物出入和经济收支情况进行具体全面的稽核，这可以作为确定官 吏政绩优劣的依据。 四、我国内部控制的发展 1、古代的内部控制 在我国，古代内部控制制度始于西周,完善于唐朝，衰落于宋代。西周时期 是奴隶社会鼎盛的阶段,唐朝是封建社会的盛世时期,宋朝封建社会转衰的过程， 这与我国古代的社会经济发展轨迹是相符合的。 在西周时，就闪烁着内部牵制制度的火花,例如“听出入以要会”，也就是以 会计文书为依据，批准财物收支事项。当时的统治者，为防止掌管和使用财赋的 官史弄虚作假甚至贪污盗窃所采用的分工牵制和交互考核等办法，达到了“一毫 财赋之出，数人之耳目通焉”的程度。这段时期上计内部控制制度已有萌芽； 秦朝时期，就已形成严密的上计制度和御史监察制度。在宋朝，已经形成知 府与通判联署的做法，所以说内部控制制度在我国早已有之。中央集权的封建制 度在我国的长期影响，社会经济发展及其监控主要由官府来负责，主要方式是职 务牵制, 民间企业发展及其监控相对薄弱。这一阶段的内部控制的着眼点在于职 责的分工和业务流程及其记录上的交叉控制。内部控制主要通过人员配备和职责 划分、业务流程、簿记系统等来完成。其目的主要是防止组织内部的错误和舞弊， 通过保护组织财产来保障组织运转的有效运行。 2、现代的内部控制 新中国成立之后，由于借鉴了前苏联社会广义国家模式实行计划经济体制， 对社会经济发展采取高度集中的方式,企业经营与规划完全由国家来控制，监控 也由国家直接进行，以企业为主体的内部控制几乎缺失。一直到