(25)--7.1应付账款审计.pdfVIP

审计移动大讲堂 目 录 01 审计概念框架 07 采购与付款循环审计 02 审计职业道德与法律责任 08 生产循环审计 03 审计证据与审计工作底稿 09 货币资金审计 04 审计计划、重要性与审计风险 10 完成审计工作与审计报告 05 风险评估与风险应对 11 审计实务热点 06 销售与收款循环审计 采购与付款循环审计 7  应付账款的审计  固定资产的审计  累计折旧的审计 应付账款的审计 应 付 账 款 审 计 目 标 1.期末应付账款是否存在； 2.期末应付账款是否为被审计单位应履行的偿还义务； 3.应付账款的发生和偿还记录是否完整； 4.应付账款期末余额是否正确； 5.应付账款在财务报表上的披露是否恰当。 认 定 层 面 重 大 错 报 风 险 1.应付账款长期挂账 2.虚列应付账款，调节成本费用 3.利用应付账款，隐匿收入 4.用商品抵顶应付账款，隐瞒收入 应 付 账 款 审 计 导 入 案 例 巨人零售公司是一家零售折扣商店，于1959年建立，总部设立在马萨诸塞州的詹姆斯福特。 在60年代中，巨人零售公司销售增长速度令人震惊。至1972年，巨人零售公司已经拥有了 112家零售批发商店。那一年，巨人零售公司的管理部门面临着历史土第一次重大经营损 失。为了掩盖这一真相，行政管理当局把1971年发生的250万美元的经营损失，篡改成了1 50万元的收益。其中有102.6万美元通过不同的手段减少应付帐款来实现的。案件暴露后， 公司四名官员被判有罪。具体资料见课前导入案例。 巨人零售公司隐瞒或低估应付账款，高估利润的逻辑如下面的幻灯片。 “资产 =负债 +权益 +利润 ，负债与利润呈反向变动” 以贸易类公司为例，采购环节会计简易分录： 1.借：库存商品 贷： 应付账款 假定采购都是先收货，后打款， ∴本期增加的库存商品 =应付账款 2.销售环节，结转成本 营业成本 =期初余额 +本期增加的库存商品-期末余额 1代2 营业成本 =期初余额 +应付账款-期末余额 3.期末结转利润 本期利润 =营业收入-营业成本 2代3 本期利润 =营业收入- （期初余额+应付账款-期末余额） ∴隐瞒应付账款，即低估应付账款，会导致高估利润 实 质 性 测 试 程 序 1.首先获取或编制应付账款明细表 ；  复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符；  检查非记账本位币应付账款的折算汇率及折算是否正确；  分析出现借方余额的项目，查明原因，必要时作重分类调整；  结合预付账款等往来项目的明细余额，调查有无同时挂账的项目、异常余额与购货无 关的其他款项 实 质 性 测 试 程 序 2.分析程序 ① 对本期期末应付账款余额与上期期末余额进行比较 ； ② 分析长期挂账的应付账款； ③ 计算分析应付账款对存货的比率、应付账款对流动负债的比率 ； ④ 分析存货、营业成本的增减变动幅度。 实 质 性 测 试 程 序 3.函证应付账款 函证的必要性：一般情况下不需要函证应付帐款，但如果控制风险较高，某应付帐 款明细帐户金额较大或被审单位处于财务困难阶段，则应进行函证。 函证对象：金额较大的债权人；在资产负责表日金额不大，甚至为零，但是企业的 重要供货人的债权人等。 函证方式：最好采用积极式并具体说明应付金额 实 质 性 测 试 程 序 4.查找未入账的应付账款  检查债务形成的相关原始凭证；  检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证 ；  获取被审计单位与其供应商之间的对账单 ；  针对资产负债表日后付款项目，检查银行对账单、付款凭证，询问被审单位内外部 知情人员； 