会计师事务所制度管理.docx

会计师事务所制度管理 【摘要】会计师事务所的组织形式是影响注册会计师法律责任的 重要因素,进而影响审计质量。笔者认为,目前事务所的组织形式有待 改革,而有限责任合伙(LLP)这种新形式则大有可为。本文就该制度安 排下,与之相关的企业性质、业务范围、责任分担、治理文化、税收 政策等问题作一探讨。 近几年来,国外先后发生了安然、世界通讯、施乐、环球通讯、 朗讯等一系列的公司财务欺诈案 ,国内公司丑闻也接踵而至 ,从东方 电子到银广厦,从蓝田到啤酒花,从德隆到中航油,大有愈演愈烈之势。 然而无一例外地都将会计师事务所牵涉其中,造成了社会公众对注册 会计师的信任危机。会计师事务所审计质量已引起社会公众的普遍怀 疑,也引发了社会各界对注册会计师行业重建公信力的议论。审计失 败源于审计质量,而会计师事务所的组织形式则是影响注册会计师审 计质量的重要因素。不同的组织形式,使会计师事务所承担不同的法 律责任,不同的法律责任会产生不同的审计质量。目前,我国正在修订 的《注册会计师法》也正把会计师事务所的组织形式列为主要讨论的 内容。 一、会计师事务所的几种组织形式 (一)独资会计师事务所 由具有注册会计师执业资格的个人独立开设并承担无限责任的 第 1 页 共 6 页 一种组织形式。它的优点是开业资本要求低,容易设立,内部管理层次 少,执业人员不多,执业比较灵活,能较好地满足小型企业对注册会计 师服务的需求;其缺点是受独资者资本规模的限制,其信用程度较低; 无力承办大型审计业务,缺乏发展后劲,抗风险能力较差。 (二)普通合伙制会计师事务所 由两名或两名以上的执业注册会计师作为合伙人而组成的合伙 组织。合伙人以各自的财产对事务所的债务承担无限连带责任。它的 优点是:利用合伙人相互承担无限连带责任的约束机制 ,可以建立起 有效的内部质量控制机制,促使事务所强化专业管理,保证审计质量, 提高规避风险的能力 ;同时又有利于提高事务所的信用保证程度 ,承 揽更多、更大的业务。它的缺点是:普通执业人员成长为合伙人的道 路比较漫长,因而其发展壮大的速度往往比较缓慢 ,建立一个大型会 计师事务所要经历漫长的过程;同时,由于无限连带责任,任何一个合 伙人执业中的过失或欺诈行为都可能给整个事务所带来灭顶之灾。 (三)有限责任公司制会计师事务所 由执业注册会计师通过认购本事务所的股份,并以其所认购的股 份对事务所承担有限责任,事务所以全部资产对其债务承担有限责任。 它的优点是:可以通过公司制形式迅速聚集一批注册会计师 ,建立规 模型大事务所,提高行业竞争力,有利于承揽和承办大型业务,减轻注 册会计师的法律责任,有利于注册会计师行业的发展和壮大。其缺点 是:降低了风险责任对职业行为的约束 ,弱化了注册会计师的个人责 任,不利于事务所加强质量控制和社会公众利益的保护。 第 2 页 共 6 页 (四)有限责任合伙制会计师事务所(LLP) 由事务所以其全部资产对其债务承担有限责任,各合伙人对其个 人执业行为承担无限责任。它最大的特征是在事务所履行赔偿责任中, 无过错的注册会计师只承担有限责任,有过错的注册会计师则要承担 无限责任。 二、我国会计师事务所组织形式目前的选择与困惑 我国现行《注册会计师法》规定了合伙制和有限责任制事务所两 种形式。 有限责任制的特点在于“有限责任”。事务所对其债务就全部资 产承担有限责任 ,注册会计师以其认购股份承担有限责任 ,正是有限 责任,弱化了注册会计师的个人责任,故比较受执业会计师的青睐。而 在我国有限责任制已有一定的发展历史,在 1998 年脱钩改制的过程 中,由于有限责任制能使原事务所更多的人获得事务所产权 ,有利于 脱钩工作在人事方面顺利过渡 ,较易在注册会计师职业界执行 ,所以 大多数事务所选择了有限责任制。截至 2005 年年底,全国会计师事务 所总数为 5350 家,其中合伙制会计师事务所仅 800 家左右,而 80%以 上的会计师事务所选择有限责任制而远离合伙制。 就有限责任制会计师事务所而言,注册会计师与事务所承担的责 任十分有限,由于注册会计师违规操作的成本很低 ,在激烈的市场竞 争中,出于利益驱动,事务所和会计师降低审计质量,违规操作的可能 性较大。远到“琼民源”、“红光实业”、“长城公司”,近到“郑 百文”、“银广厦”等,我国对会计师事务所的处理便可见一斑。“长 第 3 页 共 6 页 城公司”验资案中 ,两名主要责任会计师虽被处以刑事责任 ,但由于 年龄偏大,最终还是取保监外候审;“银广厦”事件爆发后,财政部只 是吊销了因“银广厦”事件而臭名远扬的中天勤会计师事务所的营 业执照,而受到吊销执业资格的两名签字注册会计师在此之后改换门 庭,依然能够继续他们的注册会计师执业工作 ,个人利益并未受到太 大损失。而对“银广厦