(13)--4.2 消费税计税依据的税收筹划（一）.pdfVIP

4.2 计 税 依 据 的 筹 划 一、消费税相关法律规定 计税依据：从价、从量、复合计征、特殊规定 1、从价定率计税 应纳税额 =应税消费品的销售额 * 适用税率 销售额的确定：全部价款+价外费用 全部价款：含消费税，不含增值税的价款 价外费用：与增值税规定相同 随同应税消费品销售的包装物费用，并入应税消费品 销售额计税。 包装物押金 消费税计税处理 一般应税货物 收取时，不计税 逾期，计税 酒类（啤酒、黄酒除外） 收取时并入销售额计税 包装物押金 消费税 增值税 一般应税货物 收取时，不计税；逾期，计税 酒类 收取时，计税 啤酒、黄酒 永 收取时，不计税；逾期，计税 一、消费税相关法律规定 2、从量定额计税 应纳税额 = 应税消费品的销售数量 * 适用税率 具体情况 计税数量规定 销售 销售数量 自产自用 移送使用数量 委托加工 收回的数量（不是移送的数量） 进 海关核定的数量 一、消费税相关法律规定 3、复合计征： 卷烟、白酒 应纳税额 = 应税消费品的销售额 × 适用税率 + 应税消费品的销售数量 × 适用税率 一、消费税相关法律规定 4、四项特殊规定： （一）纳税人通过自设非独立核算门市部销售的自 应税 消费品，应按门市部对外销售额/数量征收消费税。 （二）用于换、抵、投的应税消费品，以纳税人同类消费 品的最高售价为依据计税；用于其他非应税项目，视同销售， 依同类消费品平均售价计税/组成计税价格计税。 对比：增值税使用的是平均销售价格 Ø 1.筹划原理 Ø 按照现行消费税法的基本规定,消费税应纳税额的计算分为从价计征、从量计征 和从价从量复合计征三种方法。实行从价计征消费税的计税依据是应税销售额。 销售额为纳税人销售应税消费品取得的与之相关的对价,包括全部货币或者非货 币形式的经济利益。实行从量计征方法的消费税的计税依据是应税消费品的数量。 对于消费税来说,确定应税消费品的销售额或应税消费品的数量是关键。销售额 和包含在应税销售额内的价外费用都影响着消费税的计税依据。与此同时,消费 税的征税环节具有单一性,在生产(进口)、流通或消费的某一环节征收(卷烟和超 豪华小汽车除外),而非在各个环节多次征收。这在客观上也为消费税的税收筹划 提供了契机。 三、消费税计税依据的税收筹划 （一）关联企业转移定价 1）关联企业之间不按市场规则和价格进行交易，而依据双方共同 利益进行产品转让。以达到双方利益最大化。 2）消费税发生于生产领域，而不是流通领域，因此企业可将生产 出的应税消费品以低价转移，直接取得节税利益。 3）企业设立独立核算的销售部门，将产品低价转让，销售部门按 市场正常价格出售，不影响增值税，但可节约消费税。 【案例】某酒厂主要生产粮食白酒，产品销往全国各地的批发商。按照以往的经验， 本地的一些商业零售户、酒店、消费者每年到工厂直接购买的白酒大约1000箱（ 每箱12瓶，每瓶500克）。企业销给批发部的价格为每箱（不含税）1200元，销 售给零售户及消费者的价格为（不含税）1400元。经过筹划，企业在本地设立了 一独立核算的经销部，企业按销售给批发商的价格销售给经