(13)--税务会计关于增值税会计与所得税会计需要解释的几个问题.pptVIP

税收与会计的差异 应税收入的确认 成本、费用的税前扣除 投资方面的差异 正常收入的差异 会计收入的确认4个标准：实质重于形式，并奉行谨慎性原则。 计税收入的确认2个标准：相对而言，形式重于实质 —重“索款凭据” —重“合同” —重“结算手续” —重“货物的移动” 视同销售 会计核算：因此类交易中未产生可准确计量的经济利益流入，且为了扼制会计操纵盈余，故一般不确认收入。 税法规定：从全社会的利益考虑，从反避税的角度考虑，要求按交易中商品的公允价值或市场价格确认应税收入。 税法中关于视同销售的规定 增值税法规中关于视同销售的规定； 消费税法规中关于视同销售的规定； 企业所得税法规中关于视同销售的规定； 会计核算中关于视同销售的处理 一般不确认收入； 特殊的作收入确认的项目 —将货物交付他人代销； —视同买断方式下的代销业务； —采用以旧换新销售时，销售的商品按照一般商品销售的原则确认收入，回收的商品作为购进商品处理； —将自产、委托加工或购买货物分配给股东。 原则性差异——高度的权责发生制与适度的收付实现制 会计核算：高度的权责发生制。 税前扣除：适度引入收付实现制。例如： —工资性支出的税前扣除（计税工资、工效挂钩； —广告费的税前扣除。 原则性差异——配比原则及配比方法的不同 会计核算：直接配比、间接配比、期间配比。 税前扣除：在会计配比的基础上又独树一帜，表现在： —简化配比方法； —以相关性为基础； —强调对等性； 限额制度与审批制度的差异 会计核算：会计核算所依据的限额制度和审批制度，是现代企业制度下所有者与经营者之间利益的契约安排，是现代企业法人治理结构的有机组成部分。 税前扣除：对许多税前扣除项目详细规定其扣除标准，对部分税前扣除项目要求纳税人应到主管税务机关办理审批手续（目前内资企业与外资企业不同）。这是： —组织税收收入的需要； —防止纳税人转移利润、进行不当避税的需要； —是维护税基的刚性、避免纳税人自由裁量应税所得的需要； —也是在一定程度上公平税负的需要。 会计凭证与税前扣除凭证的异同 会计凭证：相关法规中只规定其基本类别和应具备的要素，并不要求其具体形式。 税前扣除凭证：从税收征管需要出发，不但规定了具体种类和形式，而且必要时要求提供相关证明材料。诸如对租金发票、广告费发票、捐赠收据、差旅费及会议费证明材料的具体规定。 凡已计入会计损益的成本费用未取得法定的税前扣除凭证和证明材料的，一律应作纳税调整。 资本性支出与收益性支出的划分 关于借款费用资本化及其税前扣除的分析：开始资本化、资本化金额的确定、停止资本化。 固定资产后续支出：会计核算中分别修理费、改良支出及装修费作不同处理；税前扣除则设置了形式上的条件要求作相应处理。 关于投资收益的分类 会计核算：将所有投资收益均集中于“投资收益”账户反映。 税法规定：将投资收益分为境内投资收益与境外投资收益；内资企业与外资企业的投资收益；持有收益与转让收益，并分别给予其不同的税收待遇。 外资企业的投资收益 外商投资企业兼营投资业务时，对从境内投资的企业取得的利润（股息），按规定可不计入企业应纳税所得额，但与该投资有关的各项费用和投资期满不能收回的投资损失等，不得冲减本企业应纳税所得额。 外商投资企业转让股票或股权的收益应计入当期应纳税所得额，转让损失出可在当期税前扣除。 外商投资企业采用权益法核算投资收益对应纳税所得额均不得产生影响。 内资企业的投资收益——短期投资收益 持有收益：会计准则中规定，短期投资的现金股利或利息，应于实际收到时，冲减投资的账面价值。税法中则规定应将其作为持有收益。 转让收益：两者计算结果不等。 内资企业的投资收益—长期股权投资持有收益 会计核算：本着实质重于形式之原则，分别采用成本法或权益法核算，而计税时不采纳权益法的结果。 税法规定：不论企业会计账务中对投资采取何种方法核算，被投资企业会计账务上实际做利润分配（包括以盈余公积和未分配利润转增资本）时，被投资企业应确认投资所得的实现。 成本法下的差异 权益法下的差异 对股票股利的不同处理 内资企业的投资收益—长期股权投资转让收益 会计收益：转让收入减去“长期股权投资”账户的借方余额 应税收益：转让收入减去长期股权投资的计税成本 内资企业的投资收益—长期债权投资收益 国债利息：免税与应税问题 纳税人的权利 申请延期纳税权；最长3个月 申请减免税权 多缴税款申请退还权； 委托税务代理权；纳税人可委托税务代理机构进行纳税筹划 要求税务机关承担赔偿责任权 要求税务机关保密权 申请复议和提起诉讼权 知情权 监督权 * * *