(51)--所得税会计（二）课件.pptVIP

* * 所得税（二） * * 主要内容 一、递延所得税负债的确认 二、递延所得税资产的确认 三、所得税费用的确认和计量 * * 一、递延所得税负债的确认 原则 对于所有应纳税暂时性差异，均应确认相关的递延所得税负债， 例：企业于2010年12月31日购入某项环保设备，会计上采用直线法计提折旧，税法规定允许采用加速折旧，其取得成本为200万元，使用年限为10年，净残值为零，计税时按双倍余额递减法计列折旧。 分析：企业在2011年资产负债表日，该时点上该项固定资产的账面价值180万元与其计税基础160万元的差额构成应纳税暂时性差异，如其适用的所得税税率为25％，应确认5万元的递延所得税负债。 * * 二、递延所得税资产的确认 原则 以可抵扣暂时性差异转回期间预计将获得的应税所得为限，确认相应的递延所得税资产 确认可抵扣亏损产生的递延所得税资产需提供相关证据 * * 例： A公司在正常生产经营活动之前发生了500万元的筹建费用，该费用在发生时已计入当期损益，按税法规定，企业筹建期间发生的费用，允许在开始生产经营活动之后5年内分期计入应纳税所得额。 假定该企业适用的所得税税率为25％，其估计于未来期间能够产生足够的应纳税所得额以利用该可抵扣暂时性差异，则第一年年末企业应确认相关的递延所得税资产100万元。 * * 1、递延所得税费用的确认 暂时性差异来源 影响会计要素 会计账户 一般情况 损益 所得税费用 企业合并 资产 商誉 直接计入权益的交易 所有者权益 其他综合收益 三、所得税费用的确认和计量 * * 2、所得税费用的计量 所得税费用＝当期所得税费用＋递延所得税费用 当期所得税费用＝应纳税所得额×当期适用税率 递延所得税＝当期递延所得税负债的增加（－减少）－当期递延所得税资产的增加（＋减少） [例] 固定资产账面原值1500万元。会计规定按直线法计提折旧，折旧年限5年，无残值。税法规定按直线法计提折旧，折旧年限为3年。不考虑减值。 假定该公司每年未计折旧的税前会计利润为1000万元，所得税税率为25%，且未发生会计与税法之间的其他差异。 分析： （1）第一年 年末账面价值＝1500－300（会计折旧）＝1200万元 年末计税基础＝1000万元 年末应纳税暂时性差异＝1200－1000＝200万元 年末递延所得税负债的应有余额＝200×25％ ＝50万元 本年应确认的递延所得税负债＝50－0＝50万元 本年应交税金＝（1000－500）×25％＝125万元 本年所得税费用＝125＋50＝175万元 会计分录： 借：所得税费用——当期所得税费用 125 ——递延所得税费用 50 贷：应交税费——应交所得税 125 递延所得税负债——××固定资产 50 （2）第二年 年末账面价值＝1200－300＝900万元 年末计税基础＝500万元 年末应纳税暂时性差异＝900－500＝400万元 年末递延所得税负债的应有余额＝400×25％＝100万元 本年应确认的递延所得税负债＝100－50＝50万元 本年应交税金＝（1000－500）×25％＝125万元 本年所得税费用＝125＋50＝175万元 会计分录同第一年末。 （3）第三年 年末账面价值＝900－300＝600万元 年末计税基础＝0万元 年末应纳税暂时性差异＝600－0＝600万元 年末递延所得税负债的应有余额＝600×25％＝150万元 本年应确认的递延所得税＝150－100＝50万元 本年应交税金＝（1000－500）×25%=125万元 本年所得税费用＝125＋50＝175万元 会计分录同第一年末。 （4）第四年 年末账面价值＝600－300＝300万元 年末计税基础＝0万元 年末应纳税暂时性差异＝300－0＝300万元 年末递延所得税负债的应有余额＝300×25％ ＝75万元 本年应冲减的递延所得税负债＝150－75＝75万元 本年应交税金＝（1000－0）×25％＝250万元 本年所得税费用＝250－75＝175万