第八章 借款费用的核算课件.pptxVIP

第八章借款费用的核算 1 第一节借款费用的概述 • 一、借款费用的概念 • 借款费用反映的是企业借入资金所付出 的代价，是指企业因借款而发生的利息及 其他相关成本。 2 二、借款费用的范围 • 1、 借款利息 • 2、 折价或者溢价的摊销 • 3、 辅助费用 • 4、 外币借款的汇兑差额 • 对于企业发生的权益性融资费用，不应 包括在借款费用中。但是承租人根据租赁 会计准则所确认的融资租赁发生的租赁费 用属于借款费用。 3 . 【多选题】下列项目中，属于借款费用的( )。 . A．借款手续费用 . B．承租人根据租赁会计准则所确认的 融资租赁发生的融资费用 . C．发行公司债券发生的溢价 . D．发行公司债券折价的摊销 . E.发生的权益性融资费用 . 【答案】 ABD 4 三、借款费用应予资本化的借款范围 . 借款费用应予资本化的借款范围既包括专门 借款，也包括一般借款。 . 专门借款，是指为购建或者生产符合资本化条 件的资产而专门化借入的款项。专门借款应当有 明确的专门用途，即为购建或者生产某项符合资 本化条件的资产而专门借入的款项，通常应当有 标明专门用途的借款合同。 . 一般借款，是指除专门借款之外的借款，一般 借款在借入时，通常没有特指必须用于符合资本 化条件的资产的购建或者生产。只有在购建或者 生产符合资本化条件的资产占用了一般借款时， 才应将与一般借款相关的借款费用资本化；否则， 所发生的借款费用应当计入当期损益。 5 第二节借款费用的确认 . 借款费用的确认主要解决的是将每期发生的借 款费用资本化、计入相关资产的成本，还是将有 关借款费用费用化、计入当期损益的问题 . 如果同时符合两个条件： 一是归属于符合资本化条件的资产的购建或 者生产的； 二是发生在资本化期间 借款费用可以资本化；其他借款费用，应当 在发生时根据其发生额确认为财务费用，计入当 期损益。 6 一、符合资本化条件的资产的确定 . 符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长 时间(一年或一年以上)的购建或者生产活动才 能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、 投资性房地产和存货等资产。 . 企业购入即可使用的资产，或者购入后需要 安装但所需安装时间较短的资产，或者需要建造 或者生产但所需建造或者生产时间较短的资产， 均不属于的符合资本化条件的资产。 7 项目——1 . 龙越公司是增值税一般纳税人，主要生 产A、B两种产品， 2007年为生产经营活动 发生下列业务： . 龙越公司2007年1月5日取得银行借款 100万元分别用于生产A产品和B产品，其 中， A产品的生产时间较短，为1个月； B 产品属于大型发电设备，生产时间较长， 为1年零3个月。 8 . 由于A产品的生产时间较短，不符合需要经过 相当长时间的生产才能达到预定可使用状态的资 产，因此，为A产品的生产而借入资金所发生的 借款费用不应计入A产品的生产成本，而应当计 入当期财务费用。 . 反之， B产品的生产时间比较长，属于需要经 过相当长时间的生产才能达到预定可销售状态的 资产，因此，符合资本化的条件，有关借款费用 可以资本化，计入B产品的成本中。 9 • 【多选题】下列项目中，属于借款费用应予资本 化的资产范围的有( )。 • A．经过相当长时间的购建达到预定可使用状态 的投资性房地产 • B．需要经过相当长时间的生产活动才能达到销 售状态的存货 • C．经营性租赁租入的生产设备 • D．经过2年的建造可达到预定可使用状态的生产 设备 • E．经过1个月即可达到预定可使用状态的的生产 设备 • 【答案】 ABD 10 二、借款费用资本化期间的确定 • 借款费用资本化期间的确定包括三个时 间的确定，即借款费用开始资本化时点的 确定、借款费用暂停资本化时间的确定和 借款费用终止资本化时点的确定。 • 借款费用资本化期间，是指从借款费用 开始资本化时点到停止资本化时点的期间， 但借款费用暂停资本化的期间不包括在内。 11 (一) 借款费用开始资本化时点的 确定 • 借款费用同时满足下列条件的，才能开 始资本化： • 1.资产支出已经发生； • “资产支出”包括支付现金、转移非现金 资产和承担带息债务形式所发生的支出。 赊购的物资一定要在承担利息的时候才能 认定为资产支出已经发生。 12 • (1)支付现金，是指用货币资金支付符 合资本化条件的资产的