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财务报表分析 第1章 财务报表分析概 论 财务报表分析是指以财务报表 和其他资料(报表附注、财务情况说明) 为依据，采用专门方法，系统地评价、分 析企业的过去和现在的财务状况、经营成 果及其变动，以了解过去，评价现在，预 测未来，帮助各利益关系人改善决策。 资产 期末数 年初数 负债和所有者权益 期末数 年初数 流动资产： 流动负债： 货币资金 短期借款 交易性金融资产 应付票据 应收票据 应付账款 应收账款 预收款项 其他应收款 应付职工薪酬 存货 应交税费 流动资产合计 流动负债合计 非流动资产： 非流动负债： 可供出售金融资产 长期借款 持有至到期投资 应付债券 长期股权投资 长期应付款 长期应收款 预计负债 投资性房地产 非流动负债合计 固定资产 负债合计 在建工程 所有者权益： 无形资产 实收资本(股本) 开发支出 资本公积 商誉 盈余公积 长期待摊费用 未分配利润 非流动资产合计 所有者权益合计 资产总计 负债和所有者权益总计 (一)资产负债表 货币资金——包括：库存现金、一般存款及 其他货币资金；不包括：限定用途的存款( 如偿债基金存款)和被冻结的存款。 交易性金融资产——企业持有的以公允价值 计量且其变动计入当期损益的以交易目的所 持有的债券投资、股票投资、基金投资、权 证投资等金融资产。对于短期投资，我国原 采用 “成本与市价孰低法”计价，并以“短 期投资跌价准备”作为 “短期投资”之减项。 新会计准则实施后采用公允价值计价。 n 应收帐款——总额、准备、净额。 “坏帐准 备”为负数,表示坏帐注销数大于计提数。 n 应收票据—— 已向银行贴现或已背书转让者, 不包括于其中。另外,已贴现的商业承兑票据 须在附注中单独披露。 n 存货——我国可选择的计价方法有先进先出法、 后进先出法(新会计准则中不再提及)、月末 一次加权平均法、移动加权平均法、个别计价 法。中期及年度末，应就存货成本不可收回的 部分 ( 含预计售价低于成本部分 ) 提取 跌价准备”，列为存货之减项。 “ 无形资产——一般惯例有：摊销期限按有效使 用期或法定寿命期孰短的原则确定，最长不超 过40年(我国为10年)；研究与开发费用在发 生时作费用处理；开办费按不超过5年的期限 摊销(我国《企业会计制度》要求于开始营业 当月一次列入 “管理费用”)。 长期借款——本、息、及汇兑损益。 应付债券—— 尚未偿还的债券本息(加或减溢 价或折价的未摊销部分)。 n 递延税款贷项——时间性差异造成的税前会计 利润与应税所得之间的差异影响所得税的金额。 n 可赎回优先股 —— 通常应作为负债考虑 , 更接近负债的属性。 n 少数股权——反映被合并但未100%控制的子公 司少数股东的所有权。它既非负债,也非权益。 若数额不大,就无所谓;若金额大,则可做两次分 析：先将其作负债处理,再将其作股东权益处理。 我国规定,将其在合并的资产负债表中所有者权 益类之前,单列一类,以总额反映。 项 目 本年金额 上年金额 一、营业收入 减：营业成本 营业税金及附加 销售费用 管理费用 财务费用 资产减值损失 加：公允价值变动收益(损失以“—”号填列) 投资收益(损失以“—”号填列) 其中：对联营企业和合营企业的投资收益 二、营业利润(亏损以“—”号填列) 加：营业外收入 减：营业外支出 其中：非流动资产处置净损失 三、利润总额(亏损总额以“—”号填列) 减：所得税费用 四、净利润(净亏损以“—”号填列) 五、每股收益： (一)基本每股收益 (二)稀释每股收益 (二)利润表 非常项目——如出售证券收益、坏帐、存货 削价损失等。一般与正常的收入、费用、收 益、及损失列在一起。若金额较大，则应在 所得税前单独列示。 非合并子公司的股权收益——这会给分析带 来一些问题，因为股权收益来自其他企业， 而非企业经营直接带来，因此，在计算有关 比率(如销售利润率)时，就会因此而使分子 与分母口径不一致。 会计原则变更的累计影响——实际中，经 常不予列示，因为如果予以列示，对当年 损益可能影响很大，但事实上它与当年经 营无关。故此，如果列示于利润表，不利 于分析和预测。 少数股权收益——作为减项列示。因为， 这部分收益不属于合并报表编制公司的收 益。 项 目 本年金额 上年金额 一、经营活动产生的现金流量： 销售商品、提供劳务收到的现金 收到的税费返还 收到的其他与经营活动有关的现金 经营活动现金流入小计 购买商品、接受劳务支付的现金 支付给职工以及为职工支付的现金 支付的各项税费 支付的其他与经营活动有关的现金 经营活动现金流出小计 经营活动产生的现金流量净额 二、投资活动产生的现金流量： 收回投资所收到的现金 取得投资收益